Файл: Налог на прибыль организаций ( Особенности формирования себестоимости продукции при определении налога на прибыль ).pdf

2) кассовый метод. Метод является добровольным и должен быть зафиксирован в учетной политике. Датой получения дохода признается день поступления средств на расчетный счет и (или) кассу. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Вышеперечисленные методы определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль более подробно рассмотрены в следующем параграфе представленной работы.

Общие принципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ:

1) по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно;

2) доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений главы 14.2 НК РФ;

3) налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.

4. Информационная и нормативная база для определения налоговой базы по налогу на прибыль

4.1. Этапы обоснования налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговая база – это выраженная в денежном, физическом или ином эквиваленте прибыль, которая подлежит налогообложению.

Прибыль – это вырученные доходы за вычетом расходов, которые учтены согласно НК РФ. Налоговая база равна нулю, если расходы превышают доходы. Прибыль формируется из возрастающего итога с начала налогового периода, налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается единой ставкой в 20%, определяется суммарно. Налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций с облагаемой прибылью по иным ставкам определяются отдельно. По ним налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов и расходов. Также отдельно определяется налоговая база по финансовым результатам операций, которые учитываются в особом порядке, и учет доходов и расходов по ним.

Для некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены исключения в определении налоговой базы по налогу на прибыль (НК, статьи 280-282, 290-299, 301-305). К этим категориям относятся:

- банки;

- страховые организации;

- негосударственные пенсионные фонды;

- потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- операции с ценными бумагами;

- операции с финансовыми инструментами срочных сделок;

- клиринговые организации.

Применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент) налогоплательщики при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, которые относятся к таким режимам.

Предприятия игорного бизнеса, а также те организации, которые перешли на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только экономически оправданные и подтвержденные документально расходы, а также те расходы, которые произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

4.2. Методы определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Законодательством предусматривается два метода учета доходов и расходов – это метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления:

В ст. 271 НК РФ описаны нормы, которые содержат условия отражения доходов по методу начисления. Следует заметить, что характерность этого способа содержится в том, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль доходы следует включать в расчет того периода, в котором они были получены, на основании документов, доказывающих их возникновение вне зависимости от фактической оплаты, а также передачи имущества в качестве ее.

Доходы от реализации могут быть признаны на дату (п. 3 ст. 271 НК РФ) [20]:

- акта приемки-передачи – для недвижимых объектов;

- составленного комиссионером (агентом) отчета или извещения – по посредническим сделкам;

- выполнения обязательства по передаче ценных бумаг, зачисления денежных средств от частичного погашения номинальной стоимости бумаг – по ценным бумагам.

Необходимо отметить некоторые даты признания внереализационных доходов [22]:

- дата акта приемки-передачи имущества – для доходов в виде безвозмездно полученного имущества и иным доходам того же рода (п. 4.1 ст. 271 НК РФ);

- дата поступления платежа – для доходов в виде дивидендов, безвозмездно поступивших денежных средств и других аналогичных доходов (п. 4.2 ст. 271 НК РФ);

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных контрактов или последний день налогового периода – по доходам от договоров, заключенным в рамках арендных отношений и иным доходам того же рода (п. 4.3 ст. 271 НК РФ);

- дата окончания налогового периода – для доходов в виде сумм восстановленных резервов и иным подобным доходам (п. 4.5 ст. 271 НК РФ).

Полный перечень ситуаций с указанием даты признания внереализационного дохода приведен в п. 4 ст. 271 НК РФ.

Нелишне отметить, что по доходам разных периодов (в случае не выявленной связи между доходами и расходами) надлежит распределить полученный доход при помощи принципа равномерности. Аналогичным способом должно поступать при получении дохода от производства с длительным циклом, а также при отсутствии поэтапной сдачи работ. Но с учетом требований ст. 316 НК РФ, порядок распределения доходов в соответствии с данным принципом должен быть закреплен в учетной политике.

Признание расходов применяется не тогда, когда по факту была произведена их оплата, а с учетом их появления в соответствии с конкретной хозяйственной ситуацией (ст. 272 НК РФ).

Признавать расходы следует [23]:

- на дату передачи в производство сырья и (или) материалов продавцом; в день акта приемки-передачи – по материальным расходам (п. 2 ст. 272 НК РФ);

- ежемесячно – для амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ);

- ежемесячно – для расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ);

- на тот отчетный период, когда произошло оказание услуг – для ремонта основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ);

- на дату оплаты в соответствии с контрактом или равномерно во время всего периода его действия – расходы по страхованию (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Внереализационные и прочие расходы можно признать на дату:

- начисления – для налогов, резервов (п. 7.1 ст. 272 НК РФ);

- расчетов согласно договору или последнее число отчетного периода – для комиссионных сборов, оплаты работ (услуг) по контрактам, арендных платежей и других подобных расходов (п. 7.3 ст. 272 НК РФ);

- перечисления денежных средств – для подъемных, компенсаций за использование личного транспорта и аналогичных расходов (п. 7.4 ст. 272 НК РФ).

Разумеется, что данные списки не полные, и в данной работе привести целиком все сроки и условия, предусмотренные НК РФ, сложно. С полным перечнем сроков признания расходов, связанных с производством и реализацией, можно ознакомиться в п.п. 2-6 ст. 272 Налогового кодекса РФ, для внереализационных расходов – п.п. 7-10 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

Кассовый метод [24]:

Основным ограничением применения кассового метода является сумма выручки (без НДС): ее средняя величина за предыдущие четыре квартала не должна превышать одного миллиона рублей за каждый квартал. Если в течение отчетного периода сумма выручки организации превысила допустимый размер (1 млн. руб.), то налогоплательщик должен перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Началом перехода будет считаться период, во время которого был допущен порог допустимого размера выручки. Также кассовый метод не могут применять банки, микрофинансовые организации, кредитные потребительские кооперативы и налогоплательщики, указанные в п.1 ст. 275.2 НК РФ. Исключением из этого ограничения являются организации-участники проекта «Сколково», для них определение даты получения доходов и даты осуществления расходов происходит по кассовому методу.

При кассовом методе доходы следует признавать в день их получения, а расходы – в день их оплаты. Датой получения дохода является день получения денег в кассу или зачисления их на банковский счет, а также день получения аванса (п. 2 ст. 273 НК РФ). Равным образом, датой признания расходов при кассовом методе является день выплаты денег из кассы или списания с банковского счета, а также выбытия основных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При применении кассового метода существуют отдельные виды доходов и расходов (порядок признания отдельных доходов и расходов при кассовом методе описан в статье 273 НК РФ), учитывающиеся по специальным положениям. В частности, при расчете налога на прибыль, расходы на сырье и материалы могут быть учтенными после их оплаты, списания в производство и другом аналогичном случае (таблица 3).

Таблица 3

Учет расходов при применении кассового метода

Заключение

В заключение данной работы можно резюмировать, что налог на прибыль является важным и необходимым инструментом пополнения бюджета страны. Регулирование и контролирование исчисления и уплаты по налогу на прибыль осуществляется на законодательном уровне в Правительстве РФ. Основными государственными органами, осуществляющими деятельность по регулированию и контролю исчисления и сбора налогов в РФ, являются Федеральная налоговая служба и Министерство финансов. Основным законодательным документом – Налоговый кодекс РФ.

Ведущими законодательными актами, которые устанавливают порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются: Налоговый кодекс РФ Конституция РФ, Федеральные законы, Международные договоры. Главное место в системе нормативного регулирования налога на прибыль занимает гл. 25 ч. II Налогового кодекса РФ. В этой главе закреплен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Для отражения операций по формированию налога на прибыль применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В БУ НП используется счет 68, к которому открывается субсчет «Налог на прибыль».

Полное описание порядка исчисления и уплаты налога на прибыль приводится в главе 25 НК РФ, основы определения налоговой базы описаны в ст. 274 Налогового кодекса РФ:

1) налоговой базой является выраженная в денежном или ином эквиваленте прибыль, подлежащая налогообложению;

2) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставкам (кроме ставки, которая указана в п.1 ст. 284 НК РФ), налогоплательщиком определяется отдельно;

3) доходы и расходы учитываются в денежной форме. Если доходы (включая внереализационные) получены в натуральной форме (при реализации товаров, услуг, имущественных прав или товарообменных операций), то при определении налоговой базы они учитываются исходя из цены сделки (учитываются положения ст. 105.3 НК РФ);

4) прибыль, которая подлежит налогообложению, при установлении налоговой базы определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.

В процессе написания данной работы был изучен учебный и практический материал по налогу на прибыль.

Описанный в работе материал позволяет сформулировать следующие выводы:

1. Себестоимость имеет прямое влияние на сумму налога на прибыль, так как себестоимость – это расходы, которые признаются для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;