Файл: Налог на прибыль организаций ( Особенности формирования себестоимости продукции при определении налога на прибыль ).pdf

Поэтому объектом учета расходов при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого исчисляется после его производства. Перед выполнением заказа все принадлежащие к нему затраты значатся незавершенным производством. Следовательно, необходимым условием использования показного метода является порядок открытия производственных заказов.

Постоянно на основе установленного плана производства заполняется план-заказ. По каждому заказу создается аналитический учет. Указателем аналитического счета являются карточки заказов.

Позаказный метод обычно применяется на предприятиях, для которых характерны следующие производственно-технологические особенности:

- индивидуальный и мелкосерийный характер производственного процесса с выпуском предварительно определенного количества изделий;

- производство отдельных партий сложной продукции;

- изготовление продукции в соответствии с техническими условиями заказчика в предварительно оговоренном количестве;

- индивидуальное производство с помощью механических процессов обработки материалов, при периодическом изготовлении сложных видов продукции;

- изготовление специальных инструментов, осуществление ремонтных работ, вспомогательные производства;

- физико-химические процессы при выпуске отдельного вида изделий ограниченного количества.

Главным свойством производственно-технического процесса для применения позаказного метода учета затрат является однотипность производимой готовой продукции внутри отдельного заказа, с постоянными потребительскими свойствами для отдельного заказчика и с разнообразными характеристиками для разных заказчиков. Таким образом, данный метод учета затрат и исчисления фактической себестоимости применяется на предприятиях, для которых характерно совпадение объекта учета затрат и объекта калькулирования себестоимости в рамках производственного заказа.

Затраты на производство некоторых видов товаров в течение всего года составляют по каждому заказу, а себестоимость выпущенной за месяц продукции формируется методом деления суммы затрат за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество произведенных единиц продукции.

При этом основным показателем для управленческого персонала все же будет являться себестоимость заказа, складывающаяся из затрат на его выполнение. В то же время, в крупносерийном и массовом производстве наиболее правильным является применение посдельного метода учета затрат в сочетании с нормативным методом [15, стр. 98].

Нормативный метод учета затрат. Нормативная система управления расходами – это объединение учетно-аналитических процедур по планированию, нормированию, отправки материала в производство, составление внутренней отчетности, калькулированию себестоимости готовой продукции, исполнение экономического анализа и внутреннего контроля на основе норм затрат. Основной целью нормативной системы управления является построение реальных предпосылок для снижения фактической себестоимости готовой продукции с учетом подробного использования производственных факторов и экономного ведения хозяйственной деятельности. Сущность данной системы проявляется в объединении мероприятий по документированию, учету, планированию затрат и выявлению отклонений фактических затрат от норм. Схема нормативного метода учета затрат отражена на рисунке 10 [15, стр. 110].

Нормативные издержки на фактический объем производства по каждому центру ответственности

Фактические издержки, отнесенные на каждый центр ответственности

Сравнение нормативных и фактических издержек и анализ отклонений

Исследование отклонений, устранение причин их появления

Изменение нормативов с учетом изменившихся условий функционирования фирмы

Рис. 10. Схема нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Нормативный метод учета затрат характеризуется тем, что предприятие по каждому виду изделия составляет предварительную калькуляцию, рассчитанную по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. При этом под нормами расхода понимают научно обоснованный количественный и стоимостный расход ресурсов, необходимый для получения единицы продукции установленного качества в предполагаемых условиях производства.

Эти нормы должны базироваться на технологии производства и организации труда. С точки зрения управления операционными бизнес-процессами нормы должны быть прогрессивными и экономичными, а их соблюдение должно способствовать рациональному и эффективному использованию ресурсов. В то же время норма может характеризовать установленную меру в рамках как средней, так и максимальной величины абсолютного расхода ресурсов.

Нормативный метод исчисления фактической себестоимости готовой продукции является чисто экономическим методом и может применяться в сочетании с позаказным методом, попередельным и попроцессным методами. В общем виде метод нормативного учета себестоимости продукции – это контрольная процедура, основанная на сравнении результатов с некими нормативами, на основании чего бухгалтер-аналитик получает релевантную информацию о величине положительных или отрицательных отклонений, воздействие на которые позволяет реально снизить себестоимость продукции. При этом анализу подвергаются не только отрицательные, но и положительные отклонения, которые могут быть вызваны необоснованным занижением нормативов [16, стр. 45].

Таким образом, при использовании нормативного метода в практике деятельности организации большое значение имеет обоснованность применяемых нормативов.

Нормативный метод расчета себестоимости продукции в его оптимальном, полном виде ведется при выполнении ряда принципов:

1) предварительное составление расчета нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм и смет;

2) учет в течение отчетного периода изменений действующих норм для поправки нормальной себестоимости;

3) выявление причин изменения норм и нормативов и степени их влияния на величину себестоимости готовой продукции;

4) учет фактических затрат на производство продукции в течение отчетного периода;

5) установление величины отклонений затрат от действующих норм, анализ их причин и условий возникновения;

6) установление фактической себестоимости готовой продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм, организация мероприятий по устранению отрицательных отклонений с параллельным поиском резервов расходования материальных и трудовых ресурсов.

Отличительной особенностью нормативного метода является то, что фактические производственные затраты учитываются не в совокупности, а как арифметическая сумма расходов передела, действующих норм, отклонений от норм и изменений этих норм. Это делает нормативный метод учета затрат более предпочтительным по сравнению с методом учета фактических затрат, поскольку он представляет более аналитическую и релевантную информацию относительно «сигнальных» ориентиров производственной деятельности, соблюдение которых позволяет существенно снижать себестоимость [15, стр. 115].

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции безболезненно внедряется в производствах, где существует возможность нормирования затрат материальных и трудовых ресурсов, а также сроков производства продукции, ее состава и качества. Специфические особенности деятельности отдельных предприятий влияют на выбор модели нормативного учета. Существует три основных варианта учета:

1. Учет расходов ведется по нормативным затратам:

Фактические затраты = Нормативные затраты ± Отклонения от норм затрат

2. Учет фактических и нормативных расходов ведется параллельно. Информация о затратах в двух оценках делится по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема производственной продукции:

Фактические затраты – Нормативные затраты = ± Отклонения.

3. Учет ведется смешанным способом:

a) отклонения от норм выявления в течение учетного периода относят полностью на себестоимость продукции – готовой или реализованной;

b) отклонения от норм распределяются между продукцией и незавершенным производством [15, стр. 167].

Нормативная калькуляция рассчитывается на основе технически обоснованных норм расходов материальных и трудовых ресурсов. Они устанавливаются в соответствии с технической документацией и образуют взаимосвязанную систему, элементами которой является ряд подразделений или отделов предприятия. В ходе работы данной системы необходимо разработать номенклатуры-ценники на покупные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, а также сформировать нормативы на транспортные расходы. Как правило, такую работу осуществляют специалисты отдела материально-технического снабжения. При этом нормы расходов сырья основных и вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов разрабатываются по конкретным наименованиям. Затем обобщаются расходы однородных видов сырья и материалов на изделия в целом или группу изделий.

Отличительной особенностью нормативного метода является то, что помимо учета фактических и нормативных затрат учету должно подвергаться и изменение самих норм, которые могут пересматриваться как по окончании отчетного периода, так и в течение производственного цикла. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативной калькуляции [18, стр. 65].

С целью усиления контрольных и учетных функций при применении нормативного метода учета затрат при составлении калькуляции нормативной себестоимости используются нормативные карты на единицу продукции, в которых указываются наименование продукции, код продукции, технологический маршрут обработки по цехам.

Разница между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. При нормативном методе учета предполагается, что настоящее выявление отклонений от норм и изменений норм органически входит в систему бухгалтерского управленческого учета и лежит в основе расчета фактической себестоимости продукции. Отклонения от нормы могут быть благоприятными, когда происходит экономия ресурсов. Неблагоприятным отклонением от норм считается перерасход ресурсов по сравнению с нормативом.

Преимущества нормативного метода становятся видны в системе планирования, контроля и исследования функционирования бизнес-процессов организации. Этот метод разрешает заранее спланировать потребность в материалах и других ресурсах, уравновесить денежные потоки, допускает контроль хода производственной деятельности, делает возможным установление причин и виновных лиц, если возникают отклонения. Также нормативный метод позволяет производить локальные мероприятия по снижению затрат на предприятии и создает реальные предпосылки для снижения себестоимости продукции.

При наличии несомненных преимуществ в использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции нормативный метод имеет ряд недостатков:

- этот метод достаточно трудоемкий и требует соответствующей классификации работников. В отдельных отраслях производственной сферы достаточно трудно установить сами нормы, так как на поведение затрат влияет огромное количество факторов;

- высока возможность неправильного учета отклонений фактических расходов, если отклонения выявляются расчетами за продолжительный период, не всегда документируются, ведется упрощенный учет инцидентов без нахождения причин и виновников возникновения существенных сумм неучтенных отклонений от норм. Это значительно снижает вероятность использования информации для снижения себестоимости продукции.

В настоящее время на предприятиях различных отраслей имеются все необходимые условия для введения нормативного метода учета затрат на производство. Для этого необходимо разумно организовывать производство, проводить техническое нормирование по всем статьям производственных затрат, разрабатывать обоснованные нормы расхода сырья и материалов, заработной платы, что в будущем позволит составлять научно-обоснованные нормативные калькуляции.

3. Принципы и методика формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговая база – денежное выражение прибыли. Она определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

НБ = П_р + П_вро – П_ооп – S_у ,

где П_р – прибыль от реализации;

П_вро – прибыль от внереализационных операций;

П_ооп – прибыль, облагаемая в особом порядке;

S_у – сумма убытка.

П_р = Д_р – НДС – А – Р_р,

где Д_р – доходы от реализации;

НДС – налог на добавленную стоимость;

А – акцизы;

Р_р – расходы от реализации.

П_вро = Д_вро – Р_вро ,

где Д_вро – доходы от внереализационных операций;

Р_вро – расходы от внереализационных операций.

Для налоговой базы имеет значение метод признания доходов и расходов:

1) метод начисления. Доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, вне зависимости от фактического поступления (фактических выплат) денежных средств;