Файл: Анализ движения денежных средств. Структура движения денежных средств. Взаимосвязь чистой прибыли и движения денежных средств (Учёт выбытия основных средств).pdf

Единицей учёта основных средств является инвентарный объект. Если отдельно взятый объект основных средств имеет несколько (две и более) составных частей, существенно различающихся по срокам полезного использования между собой и отличающихся от основного объекта, то каждая из них принимается к бухгалтерскому учёту как самостоятельный инвентарный объект. Например, двигатели в самолете гражданской авиации или предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа на судах водного транспорта могут использоваться отдельно от основного объекта.

Отделимые улучшения (например, средства охранной сигнализации), выполненные арендатором в соответствии с договором текущей аренды по согласованию с арендодателем и перешедшие в собственность к арендатору, признаются в бухгалтерском учёте у арендатора как самостоятельные инвентарные объекты.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств на дату ввода его в эксплуатацию и записанный в акте о приеме-передаче объекта основных средств, является неизменным.

Формы, состав, правила оформления первичной документации на движение, ремонт (частичное восстановление), неотделимые и отделимые улучшения капитального характера (модернизацию, реконструкцию и др.), внутрихозяйственное перемещение экономического субъекта разрабатывают самостоятельно и закрепляют в своей учётной политике.

Оформление первичной документации возлагается на внутрихозяйственную комиссию, назначаемую руководителем экономического субъекта из числа специалистов-"эксплуатационников" (механиков, энергетиков и др.) с обязательным представительством главного бухгалтера. Работу комиссии предваряет приказ (распоряжение) руководителя экономического субъекта о назначении комиссии и выполняемых ею процедурах оформления и утверждения приема и выбытия объектов основных средств, а также приема выполненных работ по капитальному ремонту, модернизации, реконструкции и другим капитальным улучшениям основных средств, выполненным подрядным или хозяйственным способами.

Поступление (ввод в эксплуатацию) основных средств, признаваемых инвентарными объектами (приобретенных за плату у юридических и физических лиц или изготовленных собственными подразделениями экономического субъекта), и их выбытие в связи с продажей и по другим основаниям, кроме ликвидации по ветхости, оформляются первичными документами, предусмотренными учётной политикой организации.

---

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) оформляется ввод в эксплуатацию одной (отдельной) единицы машин и оборудования, не требующей монтажа, а также требующей монтажа, но предназначенной для создания запаса (резерва). Техническая документация на каждый инвентарный объект передается по месту эксплуатации функциональными службами главного механика, главного энергетика и др., одной из обязанностей которых является ведение оперативного учёта наличия и движения технической документации на указанные объекты основных средств и обеспечение ее сохранности согласно действующим ГОСТам.

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) по названным объектам недвижимости оформляется на дату их ввода в эксплуатацию.

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) оформляется ввод в эксплуатацию нескольких объектов основных средств под общим названием и одинаковой стоимости (для единиц производственного и хозяйственного инвентаря, специального и особо точного инструмента, испытательных приборов, настольных станков и т.п.).

Для оформления выбытия основных средств, пришедших в негодность в связи с полным физическим износом или уничтоженных, испорченных и не подлежащих восстановлению в результате аварий, пожаров и других чрезвычайных событий, применяется несколько видов типовых первичных документов.

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется на один (отдельный) объект основных средств, кроме единиц автотранспортных средств. Акт о списании автотранспортных средств оформляется на единицу (автомобиль, трактор, автокран и др.) автотранспортных средств на дату их снятия с государственного учёта в органах дорожного регулирования. Этот документ составляется в двух экземплярах: один направляется для снятия транспортного средства с государственного учёта и затем становится основанием для списания автотранспортной единицы с бухгалтерского учёта, другой остается в делах транспортного подразделения организации.

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) применяется для списания с бухгалтерского учёта нескольких объектов основных средств под общим наименованием, одного назначения, одинаковой стоимости за единицу.

При демонтаже и разборке ликвидированных по разным причинам объектов основных средств отбирают и сдают на склады материалы, детали, запасные части, двигатели и другие материальные ценности, которые можно использовать для производственных и хозяйственных нужд или продать. Учётную стоимость таких отходов определяют по ценам, рассчитываемым по специальным методикам, предусмотренным учётной политикой организации, и признают прочими доходами, на суммы которых уменьшают убытки от ликвидации объектов основных средств.

---

В учётной политике организации предусмотрены также первичные документы на движение оборудования, приобретенного для монтажа (укрупненной сборки), приемку основных средств из законченного капитального ремонта, реконструкции, модернизации, на оформление внутрихозяйственного перемещения объектов основных средств, включая передачу объектов филиалам, представительствам и другим подразделениям головной организации, выделенным на отдельный баланс. Отметим, что затраты на работы по демонтажу (разборке) оборудования, его монтажу и приведению в эксплуатационную готовность на новом месте при внутрихозяйственном перемещении признаются текущими затратами на содержание и эксплуатацию оборудования и машин (Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (договорная стоимость без НДС, если иное не предусмотрено НК РФ), 23 "Вспомогательные производства" (фактическая производственная себестоимость указанных работ, выполняемых хозяйственным способом (например, ремонтно-механическими цехами вспомогательных производств)) и других счетов).

Перечисленные документы на поступление, выбытие и внутрихозяйственное перемещение основных средств составляет назначаемая руководителем организации внутрихозяйственная комиссия в двух экземплярах. Один из них становится бухгалтерским документом, другой направляется соответствующим службам (подразделениям) организации.

Хозяйствующие субъекты вправе вносить в первичные документы для учёта основных средств обоснованные дополнения, однако удаление из них постоянных типовых реквизитов не разрешается. Можно также вводить дополнительные коды при наличии типовых автоматизированных систем обработки учётной информации.

На практике применяются также отраслевые (типовые для предприятий конкретной отрасли или концернов и других крупных объединений) первичные документы на движение, ремонт и другие операции с основными средствами. Такие документы должны соответствовать концептуальным требованиям Федерального закона "О бухгалтерском учёте" и отражать отраслевые особенности формирования парка основных средств и его изменений.

Регистрами, предназначенными для пообъектного аналитического учёта основных средств, являются инвентарные карточки (англ. inventory cards):

- инвентарная карточка учёта объекта основных средств, которая заполняется по каждому инвентарному объекту;

- инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств, которая открывается на группу однотипных объектов одинаковой стоимости за единицу и одного и того же назначения;

---

- инвентарная книга учёта объектов основных средств, которая может заменять инвентарные карточки при небольшом количестве эксплуатируемых объектов основных средств. Малые предприятия ведут только инвентарную книгу.

Необходимо ежемесячно осуществлять бухгалтерскую сверку общего суммового итога всех инвентарных карточек (инвентарной книги) с сальдо на конец отчетного месяца, учтенного на счете 01 "Основные средства".

Для аналитического учёта (англ. analytical accounting) инвентарные карточки группируются применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а в разделах, классах и подклассах - по месту эксплуатации, в запасе (резерве), ремонте, в процессе достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Аналитический учёт основных средств по месту их эксплуатации (по структурным подразделениям) ведется в инвентарных описях основных средств на основании инвентарных карточек. Эти описи в качестве обязательных данных содержат сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере и полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости, суммах и датах переоценки, дате и причине выбытия. Помимо указанных применяются группировки в зависимости от имеющихся у организации прав собственности на объекты основных средств. В качестве примера можно привести группы собственных основных средств; объекты, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении; арендуемые по договору текущей аренды (без права собственности); полученные в доверительное управление; принятые в безвозмездное пользование.

Суммовой аналитический учёт осуществляется в целом по классификационным группам в карточках, представляющих собой своеобразную оборотную ведомость по классификационным группам основных средств и в целом по счету 01. Упомянутые регистры заполняются в течение отчетного года и ежегодно обновляются. Общая сумма по всем учётным группам основных средств на начало и конец отчетного периода должна соответствовать сальдо на счете 01 (повторная, но оправданная проверка). Групповой аналитический учёт необходим в основном для составления годовой бухгалтерской отчетности.

При компьютерных формах бухгалтерского учёта основных средств инвентарные карточки могут храниться в памяти компьютера. При необходимости ту или иную информацию можно прочитать на экране монитора или распечатать как бланк. Однако использование любых технических средств и программных продуктов в современных российских системах бухгалтерского учёта не освобождает от ведения бумажных учётных регистров, включая инвентарные карточки и инвентарные книги.

---

2. УЧЁТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИЗМЕНЕНИЙ ИХ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

Основные средства (как новые, так и приобретенные с эксплуатацией до продажи), принадлежащие организации на праве собственности, временного владения и пользования, принимаются к бухгалтерскому учёту в оценке по первоначальной стоимости (англ. initial (acquisitions, original) cost of fixed assets) независимо от правовых форм приобретений этого имущества и учитываются на активном, инвентарном счете 01 "Основные средства". Если объекты основных средств приобретены (возведены) для сдачи в финансовую аренду, то они учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) принятых к бухгалтерскому учёту основных средств равна инвентарной стоимости законченных капитальных вложений в основные средства. По существу, термины "первоначальная стоимость основных средств" и "инвентарная стоимость основных средств" - это синонимы. Состав затрат, включаемых и не включаемых в инвентарную стоимость законченных капитальных вложений в основные средства (следовательно, в первоначальную стоимость основных средств), и порядок их бухгалтерского учёта были рассмотрены в гл. 1.

Объекты основных средств поступают в собственность организации по нескольким видам правовых оснований (хозяйственных отношений). При выполнении всех условий бухгалтерского признания имущества в качестве основных средств (они были названы ранее) активы принимаются к бухгалтерскому учёту в оценке по первоначальной стоимости на дату утверждения приемочных актов. Право собственности на объекты недвижимости подлежит государственной регистрации. Обычно после того, как был утвержден акт о вводе объекта недвижимости в эксплуатацию и получено свидетельство о государственной регистрации права собственности, проходит определенное время, но объект уже фактически эксплуатируется, приносит экономические или иные выгоды, следовательно, он должен быть принят к бухгалтерскому учёту на дату утверждения акта о вводе объекта в эксплуатацию. В связи с этим объекты недвижимости необходимо принимать к бухгалтерскому учёту (целесообразно на специальном субсчете "Основные средства по документам, переданным на государственную регистрацию права") до получения упомянутого свидетельства.

---