Файл: Анализ движения денежных средств. Структура движения денежных средств. Взаимосвязь чистой прибыли и движения денежных средств (Учёт выбытия основных средств).pdf

Результаты переоценки учётной стоимости основных средств и накопленных по ним амортизационных отчислений учитываются "развернутыми" суммами (дооценка, уценка) бухгалтерскими проводками за декабрь отчетного года. Возможны три результата переоценки учётной (первоначальной или восстановительной) стоимости основных средств за отчетный год:

а) дооценка или уценка объектов, переоцененных впервые;

б) дооценка или уценка объектов в отчетном году в суммах, равных уценке или дооценке этих объектов в предыдущем году;

в) дооценка или уценка объектов в отчетном году, сумма которой превышает сумму уценки или дооценки объектов в предыдущем году.

Напомним, что все эти результаты переоценки основных средств должны быть признаны существенными в соответствии с критериями, предусмотренными учётной политикой организации. В первом варианте результатов переоценки основных средств сумма дооценки направляется на увеличение добавочного капитала. При втором варианте сумма дооценки по переоценке отчетного года включается в состав прочих доходов (восстанавливается сумма прочих расходов, сформированная по уценке за предыдущий год). При третьем варианте сумма дооценки в пределах суммы уценки по результатам переоценки за предыдущий год направляется на возмещение прочих расходов от уценки прошлого года, а оставшаяся разница - на увеличение добавочного капитала организации. По указанным вариантам дооценки учётной стоимости основных средств составляется бухгалтерская проводка: Д-т сч. 01 К-т сч. 83 (а), 91, субсч. 1 "Прочие доходы" (б), 91, субсч. 2 "Прочие расходы", и 83 (в).

Сумма уценки основных средств, признанная в бухгалтерском учёте по первому из рассмотренных вариантов переоценки, относится на прочие расходы. При втором варианте сумма уценки основных средств за отчетный период, полностью компенсируемая суммой дооценки, полученной по результатам переоценки за предыдущий период, относится на уменьшение добавочного капитала организации. В третьем варианте сумма уценки основных средств в пределах суммы их дооценки в предыдущем году, отнесенной на увеличение добавочного капитала, включается в состав прочих расходов, а полученная разница направляется на уменьшение добавочного капитала.

На суммы уценки основных средств при всех трех вариантах результатов переоценки кредитуется счет 01 и дебетуются счета (по вариантам уценки): 91, субсч. 2 "Прочие расходы" (а); 83 (б); 91, субсч. 2 "Прочие расходы", и 83 (в).

Таким образом, в бухгалтерском учёте числятся основные средства, и не подвергающиеся переоценке, и переоцениваемые; первые - в оценке по первоначальной стоимости, вторые - по восстановительной стоимости. Следовательно, оба варианта стоимости основных средств, признаваемых в бухгалтерском учёте на счете 01 "Основные средства", являются учётной стоимостью. Сальдо по счету 01 на любую отчетную дату представляет собой учётную стоимость основных средств.

---

При выбытии объекта основных средств добавочный капитал, учтенный в сумме его дооценки, направляется на увеличение нераспределенной прибыли или уменьшение невозмещенных убытков (Д-т сч. 83 К-т сч. 84).

Расчет переоценки основных средств с подсчетом частных итогов по классификационным (однородным по общности названия: здания, оборудование и т.д.) группам и в целом по счету 01 (итого дооценка, руб.; итого уценка, руб.) оформляется вручную или автоматически в ведомости (машинограмме) переоценки основных средств за отчетный год по корреспондирующим счетам.

Поскольку в российской практике принято переоценивать учётную (первоначальную или восстановительную) стоимость основных средств, то одновременно с ее переоценкой необходимо переоценить пообъектные суммы амортизационных отчислений, накопленные на дату переоценки активов. Таким образом, результаты переоценки основных средств учитываются "развернуто": суммами дооценки (уценки) учётной стоимости активов и параллельно суммами доначисления или частичного списания амортизационных отчислений по переоцененным объектам основных средств.

Для переоценки амортизационных отчислений сначала необходимо определить коэффициент пересчета как отношение учётной стоимости инвентарного объекта к сумме переоценки, затем полученный коэффициент умножить на сумму амортизационных отчислений, накопленную по инвентарному объекту на дату переоценки. Расчет целесообразно выполнять по каждому объекту основных средств и оформлять в ведомости переоценки основных средств. Итоги пересчета амортизационных отчислений в целом по счету 02 "Амортизация основных средств" подсчитываются по аналогии с итогами переоценки учётной стоимости основных средств.

На суммы доначисления и частичного списания амортизационных отчислений по основным средствам, дооцененным и уцененным по результатам переоценки, проведенной в отчетном году, составляются бухгалтерские проводки с кредита (доначисление) и дебета (частичное списание) счета 02 в дебет и кредит тех же счетов, на которых учтены результаты переоценки соответствующих объектов основных средств.

Наряду с оценкой основных средств по первоначальной и восстановительной стоимости в экономике известна их оценка по остаточной стоимости (англ. residual value). Показатель остаточной стоимости является расчетным и определяется суммой положительной разницы между учётной стоимостью основных средств на определенную дату и суммой амортизационных отчислений, накопленных на тот же отчетный период. В бухгалтерском учёте это разница между сальдо, учтенным в главной книге на счете 01 на конец отчетного периода, и сальдо на счете 02 на ту же дату. В оценке по остаточной стоимости основные средства включаются в бухгалтерский баланс организации. В бухгалтерском учёте остаточную стоимость рассчитывают для начисления амортизационных отчислений и определения финансовых результатов от выбытия основных средств.

---

3. УЧЁТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Объекты основных средств, выбывшие из имущества организации по разным причинам с передачей или прекращением права собственности на эти активы или утратившие пригодность для извлечения экономической выгоды (даже если они находятся в рабочем состоянии), подлежат списанию с бухгалтерского учёта.

В бухгалтерском учёте выбытие основных средств признается на дату единовременного прекращения действия регламентаций, позволяющих принимать объекты основных средств к бухгалтерскому учёту.

Для подготовки управленческого решения о признании объекта основных средств непригодным к дальнейшей эксплуатации и, следовательно, о его списании с бухгалтерского учёта (ликвидации) с оформлением документации на выбытие актива приказом руководителя организации создается комиссия. Как правило, это та же комиссия, которая формируется для приема основных средств. При необходимости приглашается специалист-эксперт из соответствующих технических инспекций или МЧС.

Аналогичные процедуры осуществляются при частичной ликвидации инвентарного объекта (при проведении работ по реконструкции и модернизации), а также при частичной или полной ликвидации объектов основных средств в связи с чрезвычайными событиями в деятельности организации. Когда объект основных средств списывается вследствие аварии, к акту о списании необходимо приложить копию акта об аварии. Если объект основных средств, пострадавший в результате чрезвычайных обстоятельств, был застрахован, то сформированная дебиторская задолженность в сумме страхового возмещения, на которую претендует организация, включается в состав прочих доходов.

При выбытии объекта основных средств в связи с недостачей, порчей (умышленной и неумышленной), хищением комиссии необходимо установить и назвать в акте виновников подобных фактов или указать в сличительной ведомости, что виновника этих событий комиссии установить не удалось. Работы по разборке и демонтажу выбывшего объекта основных средств выполняются подрядным или хозяйственным способом. При первом способе расходы на ликвидацию составят сумму кредиторской задолженности согласно акцептованному счету-фактуре подрядчика за проведенные и принятые работы (без НДС, если иное не предусмотрено НК РФ); при втором способе будут равны фактической производственной себестоимости выполненных работ, формируемой на бухгалтерском счете 23 "Вспомогательные производства". Независимо от способов осуществления ликвидационных работ их фактическая себестоимость относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов.

---

Продажа основных средств по разным основаниям, в том числе в связи с прекращением деятельности организации, по договору мены имущества, соглашению об отступном, а также передача актива по договору дарения и иным безвозмездным основаниям оформляются актами о приеме-передаче объекта основных средств. В инвентарной карточке проданного объекта делается соответствующая отметка, после чего карточка изымается из картотеки и прилагается к указанным документам.

При окончании или расторжении договора текущей аренды возврат арендуемого объекта основных средств оформляется актами о приеме-передаче объекта основных средств, на основании которых арендатор списывает с забалансового учёта возвращенный арендодателю объект основных средств.

Выручка (доход) от продажи объектов основных средств признается в сумме сформированной дебиторской задолженности покупателя по предъявленным счетам-фактурам за проданный объект основных средств по договорным ценам, включая НДС (если иное не предусмотрено НК РФ), и относится на прочие доходы. Затраты на продажу объектов основных средств учитываются в составе прочих расходов.

Выбытие объектов основных средств в связи с их передачей по договору дарения и другим безвозмездным основаниям оформляется соответствующими актами о приеме-передаче объекта основных средств. В инвентарную карточку выбывшего объекта следует внести запись о выбытии, после чего карточка изымается из картотеки и прилагается к акту.

Расходы сдатчика на эти операции передачи объектов основных средств (если такие расходы получатель не принимает на свой счет согласно договору имущественного вклада) включаются в состав прочих расходов. Стоимость вклада основными средствами определяется по соглашению сторон и представляет собой один из вариантов долгосрочных инвестиций. В связи с этим организации-учредители, вложившие в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд или в общее имущество по договору простого товарищества объекты основных средств, включают остаточную стоимость переданных активов в состав финансовых вложений. Если согласованная сторонами стоимость подобных активов оказалась больше или меньше их остаточной стоимости, то сумма финансовых вложений корректируется с одновременным увеличением или уменьшением суммы источника - прочих доходов или прочих расходов.

Выбывшие объекты основных средств (независимо от причины выбытия) списываются с бухгалтерского учёта в оценке по учётной стоимости. По амортизируемым активам одновременно списывается сумма амортизационных отчислений, накопленная на дату выбытия актива.

---

Суммы остаточной стоимости амортизируемых и учётной стоимости неамортизируемых основных средств, списанных с бухгалтерского учёта, отражаются в составе прочих расходов.

Исключение из этого правила - суммы остаточной стоимости активов, переданных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, совместное имущество учредителей для деятельности по договору простого товарищества. Перечисленные суммы, как было сказано ранее, учредители учитывают в составе финансовых вложений. К ним также относится остаточная стоимость недостающих, испорченных (умышленно или неумышленно) и похищенных объектов основных средств, если по этим фактам установлен виновник и руководство потерпевшей организации (следственные органы, суд) приняло решение о взыскании с виновника стоимости нанесенного ущерба.

В случае прекращения деятельности организации путем продажи основных средств (в составе имущественного комплекса или как отдельных частей имущества), относящихся к прекращаемой деятельности, сумму снижения стоимости продажи основных средств в виде разницы между остаточной стоимостью активов и их текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по их выбытию следует относить к прочим расходам.

Для учёта процесса выбытия амортизируемых основных средств и одновременного формирования их остаточной стоимости счет 01 "Основные средства" рекомендуется дополнить субсчетом "Выбытие основных средств".

Бухгалтерские проводки по выбытию амортизируемых основных средств:

Д-т сч. 01, субсч. "Выбытие основных средств", К-т сч. 01 - на учётную стоимость выбывших активов, сложившуюся на дату их списания с бухгалтерского учёта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. "Выбытие основных средств", - на сумму амортизационных отчислений, накопленную на дату списания этих активов с бухгалтерского учёта;

Д-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы", К-т сч. 01, субсч. "Выбытие основных средств", - на сумму остаточной стоимости, включенную в состав прочих расходов;

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 - на сумму добавочного капитала по выбывшим основным средствам, дооцененным по результатам их переоценок, проводимых во время эксплуатации выбывших объектов.

От выбытия объекта основных средств независимо от его вида образуется финансовый результат, как правило, убыток. Однако не исключается и прибыль, если объект основных средств продан по цене выше его остаточной стоимости и суммы расходов (включая расходы на демонтаж оборудования и разборку зданий, сооружений, транспортных средств и других объектов), непосредственно относящихся к процедурам выбытия активов. Финансовый результат от выбытия основных средств определяется сальдированной суммой, учтенной на субсчете 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

---