Файл: Анализ движения денежных средств. Структура движения денежных средств. Взаимосвязь чистой прибыли и движения денежных средств (Учёт выбытия основных средств).pdf

Д-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы", К-т сч. 01, субсч. "Выбытие основных средств", - на сумму остаточной стоимости основных средств, списанных с бухгалтерского учёта в связи с физическим износом, передачей по договору дарения и другим безвозмездным основаниям, проданных по разным причинам, других выбывших основных средств, кроме тех, которые переданы в качестве различных имущественных вкладов;

Д-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы", К-т счетов обязательств и хозяйственных ресурсов (сч. 60 - на сумму акцептованных счетов-фактур за выполненные работы (договорная стоимость, без НДС, если иное не предусмотрено нормами НК РФ), 23 - на фактическую производственную себестоимость транспортных и других работ, выполненных хозяйственным способом, и др.) - на сумму затрат, непосредственно относящихся к процессу выбытия активов независимо от причин выбытия;

Д-т сч. 10, 62 К-т сч. 91, субсч. 1 "Прочие доходы", - на суммы стоимости материальных запасов, оприходованных в местах складирования и принятых к бухгалтерскому учёту в установленной оценке, дебиторской задолженности по счетам-фактурам, предъявленным юридическим и физическим лицам за проданные им отходы от демонтажа и разборки объектов основных средств (выручка нетто), 76, субсч. 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", - на суммы страхового возмещения, причитающегося организации по договору о страховании имущества (невозмещенные суммы сторнируются). Если рыночная стоимость проданных основных средств меньше их остаточной стоимости, то сумма разницы между ними относится на прочие расходы;

Д-т сч. 91, субсч. 1 "Прочие доходы", К-т сч. 91, субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", - на общую сумму прочих доходов за отчетный период и Д-т сч. 91, субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы", "Налог на добавленную стоимость" и других расходов.

Сумма разницы между дебетовым и кредитовым оборотами, учтенная на указанных субсчетах в отчетном периоде, включается в состав бухгалтерской прибыли или бухгалтерских убытков и оформляется бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 91, субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т сч. 99 - на сумму бухгалтерской прибыли или обратной проводкой - на сумму убытков от выбытия основных средств, исчисленную по правилам бухгалтерского учёта.

По операциям передачи основных средств по договору доверительного управления имуществом у организации - учредителя управления, а также при перемещении активов в самой организации (передача структурным подразделениям, выделенным или не выделенным на отдельный баланс) остаточная стоимость переданных активов на счетах бухгалтерского учёта не формируется. По авизо (извещению) передаются две суммы: учётной стоимости активов и накопленных по ним амортизационных отчислений на дату передачи. При этом затраты на демонтаж оборудования и машин, транспортировку, монтаж на новом месте и другие затраты, непосредственно относящиеся к процедурам передачи и приема активов, не увеличивают их учётную стоимость, а включаются в текущие затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и машин отчетного периода (Д-т сч. 25 К-т счетов учёта затрат, хозяйственных средств и обязательств). Практически выбытие основных средств как таковое не происходит: имеет место своеобразное внутрихозяйственное перемещение основных средств, поскольку право собственности доверительному управляющему имуществом не переходит, а структурные подразделения им не наделяются.

На основании авизо, акцептованного доверительным управляющим, учредитель доверительного управления имуществом составляет бухгалтерские проводки: Д-т сч. 79, субсч. "Расчеты по доверительному управлению имуществом", К-т сч. 01 на учётную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление, и Д-т сч. 02 К-т сч. 79, субсч. 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", - на сумму амортизационных отчислений по переданным активам, накопленную на дату передачи. По окончании (расторжении) договора о доверительном управлении имуществом доверительный управляющий составляет такую же бухгалтерскую проводку. По аналогии учитываются процедуры внутрихозяйственного перемещения основных средств между структурными подразделениями и передачи активов головной организацией своим подразделениям, выделенным или не выделенным на отдельный баланс, в порядке формирования и последующего пополнения закрепленного за ними имущества.

Таким образом, финансовый результат по операциям договора о доверительном управлении имуществом возможен лишь на сумму расходов, непосредственно связанных с практической реализацией договора, признаваемых в бухгалтерском учёте прочими расходами (Д-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы", К-т счетов хозяйственных средств, затрат и обязательств).

Остаточная стоимость недостающих (испорченных, похищенных) объектов основных средств, а также фактические расходы, непосредственно связанные с работами по восстановлению испорченных объектов и с возмещением нанесенного ущерба, учитываются - до принятия решения о списании сумм ущерба или о ее взыскании с виновного лица - на активном транзитном счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В бухгалтерском балансе сальдо, отраженное на этом счете, без бухгалтерской проводки учитывается в составе нераспределенной прибыли (непогашенных убытков).

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств, в том числе при их продаже, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (счет 91) в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учёте АО «ОКБ Зенит» в том отчетном периоде, к кото­рому они относятся.

Таблица 3 - Отражение в бухгалтерском учёте хозяйственной операции по списанию объектов основных средств по причине неустранимых поломок, неисправности в АО «ОКБ Зенит»

В 2018 году основные фонды в АО «ОКБ Зенит» выбывали по причине списания. Выбыло всего основных фондов на сумму 48 тыс. руб. Из них на 6 тыс. руб. здания, на сумму 32 тыс. руб. сооружения, на сумму 10 тыс. руб. машины и оборудование.

Таким образом, можно сделать вывод, что все процедуры поступления и выбытия основных средств в АО «ОКБ Зенит» соответствуют законодательству и требованиям бухгалтерского учёта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по счету 01 по первоначальной стоимости. Объект ОС, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на этом счете в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учёту основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В данной работе рассмотрена деятельность АО «ОКБ Зенит».

Движение основных средств в АО «ОКБ Зенит» оформляется документацией, которая вся относится к унифицированной.

Недостатком является то, что не определен приказом руководителя круг лиц, на которых возлагается ответственность на сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций. На некоторых первичных документах отсутствуют подписи ответственных лиц за сохранность объектов основных средств. В некоторых актах на поступившие основные средства дата их оформления стоит гораздо позже даты указанной в счетах-фактурах и накладных от поставщиков, что означает, что на поступившие основные средства не сразу составляется акт приемо-передачи основных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изм. и доп. от 08.06.2017) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс (дата обращения 10.03.2018).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 07.05.2017) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс (дата обращения 10.03.2018).
3. Федеральный закон от 06.12.2014 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте"[Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс (дата обращения 10.03.2018).
4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изм. от 7 мая 2003 г.) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс (дата обращения 10.03.2018).
5. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01 [Электронный ресурс] . – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс(дата обращения 10.03.2018).
6. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО): от теории к практике. М.: Вершина. 2016. – 346с.
7. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. – Мн.: Интерпрессервис; 2018.–576 с.
8. Безруких П.С. Бухгалтерский учёт. – М: Бухгалтерский учёт, 2018
9. Демина И.Д. Особенности учёта основных средств в коммерческих организациях в 2018 году // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии. 2018. № 1. С. 2 - 6.
10. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организации – М.: Финансы и статистика, 2018
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. – М.: Инфра-М, 2018
12. Котлячков О.В., Селезнева И.П. Отражение в бухгалтерском балансе поступления основных средств // Все для бухгалтера. 2016. N 2. С. 24 - 27.
13. Кулюкина Н.А. Четыре метода амортизации основных средств в бухучёте: какой выбрать? // Упрощенка. 2016. N 11. С. 48 - 58.
14. Либерман К. Бухгалтерский учёт основных средств // Российский бухгалтер. 2018. N 12. С. 8 - 23.
15. Лигачёва Л.А. «Бухгалтерский учёт». Учебное пособие. – М.: Юриспруденция, 2017
16. Матанцева О.Ю., Титов И.В. Амортизация как внутренний источник инвестиций для обновления транспортных средств // Право и экономика. 2016. № 3. С. 44 - 47.
17. Парасоцкая Н.Н., Шатаева А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учёт поступления и выбытия основных средств // Все для бухгалтера. 2014. N 7. С. 5 - 12.
18. Петров А.М. Бухгалтерский учёт основных средств // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии. 2016. N 3. С. 2 - 22.
19. Подкопаев М.В. Амортизационная премия: применяем и проверяем // Актуальные вопросы бухгалтерского учёта и налогообложения. 2016. N 20. С. 17 - 30.
20. Селезнева И.П., Князева О.П. Актуальные проблемы учёта амортизации основных средств // Бухгалтер и закон. 2018. N 1. С. 2 - 9.
21. Семенихин В.В. Амортизация в учётной политике на 2016 год // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 21. С. 42 - 47.