Файл: Анализ движения денежных средств. Структура движения денежных средств. Взаимосвязь чистой прибыли и движения денежных средств (Учёт выбытия основных средств).pdf

Расходы на государственную регистрацию объектов недвижимости не являются капитальными вложениями и учитываются в составе прочих расходов (Д-т сч. 91, субсч. 2, К-т сч. 76).

Одновременно с принятием к бухгалтерскому учёту объектов основных средств, приобретение (возведение) которых профинансировано в порядке оказания государственной помощи, суммы использованных бюджетных средств (на первоначальную стоимость введенных в эксплуатацию основных средств) относятся на доходы будущих периодов: Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", - с последующим их равномерным ежемесячным распределением на текущие доходы отчетного периода: Д-т сч. 98 К-т сч. 91, субсч. 1 "Прочие доходы";

- нового высокотехнологичного оборудования, средств автоматизации управленческого труда, приборов, отвечающих условиям признания основных средств и поступивших по результатам выполненных НИОК и ТР для эксплуатации в производственном и управленческом видах обычной деятельности организации.

Основные средства по перечисленным приходным операциям (в оценке по первоначальной стоимости) представляют собой объекты законченных капитальных вложений, поэтому они принимаются к бухгалтерскому учёту на дату ввода в эксплуатацию только одной бухгалтерской проводкой: с кредита счета 08 (по соответствующим типовым субсчетам) в дебет счета 01.

Капитальные вложения в основные средства, оплаченные инвалютой, пересчитываются в рубли в общем порядке на дату признания в бухгалтерском учёте сумм затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств. Если между датой акцепта счета иностранного кредитора за поставленные (возведенные) основные средства, а также за выполненные и сданные работы и услуги, непосредственно относящиеся к капитальным вложениям в основные средства, и датой его оплаты произошло изменение курса рубля по отношению к инвалюте (или иной валюте, разрешенной российским законодательством либо согласованной сторонами), то исчисленные суммы курсовой разницы учитываются в общем порядке. То же касается капитальных вложений в основные средства, предназначенные для эксплуатации в деятельности российской организации за границей (см. п. 1.2).

Объекты основных средств, полученные по импорту в инвалюте и принятые к бухгалтерскому учёту в обычном порядке, но не оплаченные по состоянию на отчетную дату, включаются в бухгалтерскую отчетность пересчитанными в рубли по курсу рубля по отношению к инвалюте, установленному Банком России на последний рабочий день отчетного периода, или иной валюте, предусмотренной контрактом, если это не противоречит действующему законодательству РФ. Курсовые разницы при этом не образуются.

---

Напомним, что первоначальная (покупная) стоимость многолетних насаждений и земельных участков ежегодно увеличивается на совокупную сумму капитальных вложений в лесные и плодовые угодья, а также на коренное улучшение земельных участков за отчетный год, относящуюся к площадям (в натуральных единицах), принятым в эксплуатацию в том же отчетном году. В связи с этим указанная бухгалтерская проводка составляется за декабрь накопительным итогом с начала отчетного года (предварительно - в каждом отчетном периоде: Д-т сч. 08 К-т сч. 20 (специализированные организации) или 23 (неспециализированные организации).

Наряду с упомянутыми случаями известно поступление основных средств по основаниям, не относящимся к капитальным вложениям. Приведем их перечень и соответствующие бухгалтерские проводки.

В дебет сч. 01 "Основные средства" с кредита счетов:

08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Материальные поисковые активы", - организация, занятая поиском, оценкой и разведкой месторождений полезных ископаемых, прекратила признание поисковых активов по определенному участку недр при документальном подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании добычи полезных ископаемых бесперспективной и перевела материальные поисковые активы в состав основных средств в оценке по остаточной стоимости;

58 "Финансовые вложения" - организация - участник договора о совместной деятельности в форме простого товарищества получила основные средства от организации-товарища, ведущей общие дела, в результате раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищества, при прекращении (расторжении) договора о совместной деятельности. Первоначальная стоимость этих объектов основных средств определяется по данным отдельного баланса на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности простого товарищества. При этом образуется разница между стоимостью основных средств, переданных в общее имущество товарищей в согласованной оценке на дату вступления договора в законную силу, и стоимостью этих активов, возвращенных организации-товарищу в оценке по данным отдельного баланса на дату принятия решения о разделе имущества. На суммы такой разницы корректируется стоимость принятого вклада и прочие доходы (расходы): Д-т (К-т) сч. 58 К-т (Д-т) сч. 91, субсч. 1 "Прочие доходы" (2 "Прочие расходы");

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - головная (материнская) организация приняла к бухгалтерскому учёту объекты основных средств, полученные от дочерних (зависимых) организаций в связи с окончанием их деятельности и в порядке возврата вклада в уставный (складочный) капитал;

---

79 "Внутрихозяйственные расчеты" - обособленное подразделение организации, выделенное на отдельный баланс, приняло к бухгалтерскому учёту закрепленные за ним объекты основных средств в оценке, указанной головной организацией в передаточной документации. Аналогично учитывается передача основных средств при децентрализованной форме организации бухгалтерского учёта;

79 "Внутрихозяйственные расчеты" - организация - учредитель управления имуществом приняла к бухгалтерскому учёту объекты основных средств, возвращенные доверительным управляющим в связи с прекращением или расторжением договора о доверительном управлении имуществом, в оценке по учётной стоимости;

79 "Внутрихозяйственные расчеты" - организация - доверительный управляющий приняла к бухгалтерскому учёту объекты основных средств, полученные от учредителя управления в доверительное управление имуществом, в оценке по стоимости, числящейся в учёте учредителя управления имуществом на дату вступления договора в законную силу. Сдача основных средств в доверительное управление не относится к капитальным вложениям, поскольку объекты основных средств остаются в собственности учредителя доверительного управления;

80 "Вклады товарищей" - организация - участник (товарищ) договора о совместной деятельности в форме простого товарищества, ведущая общие дела по договору, приняла к бухгалтерскому учёту объекты основных средств по первоначальной стоимости, согласованной сторонами договора на дату его вступления в законную силу;

91 "Прочие доходы и расходы" - организация приняла к бухгалтерскому учёту объекты основных средств, признанные излишками по результатам инвентаризации имущества, в оценке по текущим рыночным ценам на дату инвентаризации. Стоимость этих основных средств признается в бухгалтерском учёте прочими доходами отчетного периода.

Дополнительные затраты капитального характера по приведенным операциям поступления объектов основных средств не образуются, потому что не меняется собственник активов. Следовательно, стоимость упомянутых основных средств равна их первоначальной стоимости.

В заключение необходимо отметить, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, принятых к бухгалтерскому учёту, установленный ПБУ 6/01, практически не отличается от соответствующих регламентаций МСФО 16. Лишь по основным средствам, полученным по сделкам договора мены имущества, отечественным стандартом, как было сказано ранее, предусмотрена оценка в ценах, по которым в сравнимых обстоятельствах применяются цены на аналогичные объекты основных средств, тогда как МСФО 16 рекомендована оценка по справедливой стоимости. Между тем термин "справедливая стоимость" в российских нормативных актах пока не определен.

---

Основные средства, полученные по соглашению об отступном, оцениваются по аналогии с оценкой основных средств, поступивших по договору мены имущества, поскольку они также оплачены неденежными средствами.

Оценка основных средств по первоначальной стоимости действует в течение всего срока их полезной эксплуатации. Однако с проведением и сдачей работ по отделимым и неотделимым улучшениям (достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации), частичной ликвидации, возможной при реконструкции, а также в связи с переоценкой основных средств возникает объективная необходимость изменить первоначальную стоимость основных средств для того, чтобы обеспечить реальность балансовой стоимости активов. Однако не каждые затраты на улучшения основных средств признаются капитальными и относятся на увеличение первоначальной стоимости соответствующих активов, а лишь те, результатом которых стало кардинальное совершенствование технико-экономических характеристик модернизированных или реконструированных объектов.

Основным свидетельством улучшения параметральных данных как результата выполненных и сданных капитальных работ по улучшениям объектов основных средств является документально оформленное увеличение срока их полезного использования или иные характеристики. В технические паспорта и другие подобные документы необходимо внести соответствующие изменения указанных данных. Отметим, что фактическую себестоимость отделимых и неотделимых улучшений основных средств при завершении этих работ можно включать в учётную стоимость соответствующих объектов, а можно отражать на отдельном субсчете к счету 01.

На первоначальную стоимость кардинальных отделимых и неотделимых улучшений, сформированную на соответствующих субсчетах к счету 08 на дату приема капитальных работ, составляется типовая бухгалтерская проводка с кредита этого счета в дебет счета 01.

При расчетах с иностранными подрядчиками и иными кредиторами в инвалюте за выполненные и сданные работы по указанным улучшениям объектов, а также за услуги, непосредственно к ним относящиеся, стоимость которых также признана капитальными вложениями, пересчет вложений в рубли, исчисление и учёт сумм курсовой разницы осуществляются в общем порядке (см. п. 1.2).

Другим основанием изменения первоначальной стоимости основных средств, находящихся в собственности коммерческих организаций, как было сказано ранее, служит переоценка (англ. revaluation) основных средств.

---

Коммерческие организации переоценивают группы однородных объектов основных средств по текущей рыночной (восстановительной) стоимости, сложившейся на конец отчетного года.

К переоценке основных средств, включая земельные участки и объекты природопользования, прибегают для того, чтобы оценочную (первоначальную) стоимость при действительных условиях эксплуатации активов (стоимость в пользовании) преобразовать в стоимость, максимально приближенную к реальному состоянию рынка. Стоимость основных средств, состоящих на бухгалтерском учёте на дату начала переоценки, в оценке по стоимости воспроизводства или замещения в рыночных ценах на ту же дату известна под названием восстановительной (англ. replacement value of fixed assets) стоимости. Правила переоценки объектов основных средств принимаются также для переоценки материальных поисковых активов.

Однажды проведенная переоценка однородной группы основных средств означает обязанность организации переоценивать объекты, включенные в однородную группу, в последующих отчетных периодах, практически до конца полезного использования того или иного объекта. Безальтернативное выполнение такого условия обеспечит соответствие учётной стоимости основных средств их рыночной стоимости. Однако необходимость в переоценке должна быть обусловлена соображениями существенности сумм предполагаемой разницы между учётной и рыночной стоимостью объектов однородных групп основных средств. Очевидно, что лишь существенные отклонения (5% и более) учётной стоимости от рыночной, сложившиеся на начало отчетного года, можно считать решающей мотивацией признания результатов переоценки однородной группы основных средств в бухгалтерском учёте и включения их в бухгалтерскую отчетность.

Решение о переоценке основных средств на конец отчетного года оформляется приказом по организации, которому предшествуют формирование перечня объектов основных средств, намеченных к переоценке, и проведение их обязательной инвентаризации. В перечне необходимо привести все данные инвентарных карточек по каждому инвентарному объекту. Технически переоценка объекта определенной группы основных средств заключается в прямом пересчете его учётной стоимости по рыночным ценам, достоверная информация о которых имеется на конец отчетного года. Расчет результата переоценки ведется по незамысловатой схеме: "было - стало - разность" (дооценка "+", уценка "-"). Параллельно корректируется сумма амортизационных отчислений по переоцениваемым объектам основных средств, накопленная на дату переоценки.

---