Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Правила формирования учетной политики для целей налогообложения).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время учетная политика является одним из главных элементов документооборота любой организации, объектом повышенного внимания налоговых органов при налоговых проверках. Снижение требовательности к оформлению учетной политики и исполнению ее отдельных элементов может повлечь существенные финансовые санкции. И все-таки основным адресатом учетной политики являются те заинтересованные пользователи бухгалтерской информации, от которых зависит принятие управленческих решений, непосредственно направленных на повышение эффективности производства или торговли: руководители организаций, советы директоров, общие собрания акционеров, деловые партнеры и т.п. Приказ руководителя организации об учетной политике является обязательным для исполнения всеми структурными подразделениями организации. Понятие и явление учетной политики тесно связаны с действующим постоянно меняющимся законодательством. Следует еще раз обратить внимание на то, что грамотное обоснование того или иного пункта, положения, варианта учетной политики зависит от знания действующей нормативной базы и от возможности ее творческого применения.

Таким образом, актуальность темы обусловлена тем, что выбранная организацией учетная политика оказывает большое влияние на показатели затрат, прибыли, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога на имущество, величину показателей финансового состояния организации. Отсюда, учетная политика предприятия является одним из главных средств формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более, сравнительный анализ различных организаций.

Исходя из вышесказанного цель работы – теоретическое изучение и практическое применение вопросов формирования учетной политики для налогообложения на примере предприятия.

Объект исследования – учетная политика предприятия.

Предмет исследования –процесс формирования учетной политики в организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть учетную политику как методологическую основу построения системы налогового учета в организации;
• определить структуру учетной политики для целей налогообложения;
• провести анализ учетной политики для налогообложения предприятия.

Основными нормативно-правовыми документами стали: Налоговый Кодекс РФ, Гражданский Кодекс РФ.

Источниками для исследования дипломной работы явились основные положения и выводы, сформированные в научных трудах отечественных и зарубежных экономистов, таких как Лешина Е.А., Сурков М.А., Малис Н.И., Грундел Л.П. и др., занимающихся исследованиями в области построения, раскрытия учетной политики, методологии налогового учета, а так же учебная литература, периодические издания.

Методологическую основу исследования составляют системный метод познания, сравнительно-правовой метод, метод комплексного анализа.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования на практике предложений и рекомендаций по разработке учетной налоговой политики для налогоплательщиков.

Структура и объем дипломной работы обусловлены целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, двух глав, выводов, списка использованных источников, приложений.

ГЛАВА 1. Теоретические основы построения учетной политики предприятия

1.1. Учетная политика как методологическая основа построения системы налогового учета в организации

Учетная политика является неотъемлемым инструментом, регулирующим методологические и организационные основы учета в организации. Термин «учетная политика» произошел от английского словосочетания accounting policies. Появилось данное понятие в связи с бухгалтерским учетом. В соответствии с зарубежным подходом accounting policies - «...это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности»^[1]. В российском бухгалтерском учете дефиниция содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)^[2] Под учетной политикой организации подразумевается «...принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». Еще в конце 90-х гг. XX в. через учетную политику для целей бухгалтерского учета налогоплательщики пытались использовать элементы налогового учета для упрощения расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

У налогоплательщиков должна быть учетную политику не только для ведения бухгалтерского учета, но и в целях налогообложения. В течение достаточно продолжительного периода времени налоговые органы пытались построить такую систему налоговых правоотношений, которая позволяла бы полностью контролировать формирование налоговой базы налогоплательщика и добиться максимально возможного сбора налогов. Налогоплательщик же, со своей стороны, через систему корректировки бухгалтерского учета пытался создать оптимальные условия для максимальной оптимизации налогообложения. На необходимость учетной политики для налогообложения указывают положения налогового российского законодательства, в частности гл. 21, 25 Налогового кодекса РФ^[3].

Подтверждает это и судебная практика. Как отметил ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.11.2006 по делу N Ф04-7773/2006(28631-А46-26)^[4] – «на основании статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к правомерному выводу о том, что учетная политика влияет на формирование налоговых обязательств организации перед бюджетом и затрагивает порядок исчисления налога, в силу чего наличие ее в организации является обязательным. То есть в рамках проведения камеральной проверки налоговым органом правомерно были истребованы сведения об учетной политике предприятия».

Наряду с существованием официальных определений учетной политики организации, в российской и иностранной литературе существуют разные подходы к пониманию и трактовке содержания понятия «учетная политика» организации:

• учетная политика как реализация метода учета;
• учетная политика как многофункциональный инструмент либерализации и совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности, нормативного регулирования;
• учетная политика как инструмент принятия управленческого решения;
• учетная политика как инструмент воздействия на финансовую отчетность с помощью методов и принципов учета;
• учетная политика как методика соблюдения стандартов и проверки организации внешними аудиторами.

Таким образом, понятие «учетная политика» рассматривается как многофункциональный инструмент. Ему присваиваются функции регулирования, согласования, сопоставления, либерализации и совершенствования бухгалтерского учета и отчетности, а также нормативного регулирования.

Основная цель налогового учета до принятия главы 25 НК РФ заключалась в максимальной корректировке прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета для получения показателя строки 1 «Расчет (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». О разработке такого инструмента налоговой политики, как «учетная политика для целей налогообложения», в тот период речь не шла. В ст. 11 части первой НК РФ^[5] термин «учетная политика для целей налогообложения» вообще отсутствовал. В настоящей редакции в данной статье дается законодательная трактовка учетной политики для целей налогообложения – «выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

В части второй НК РФ впервые этот термин вводится ст. 167, посвященной определению даты реализации товаров (работ, услуг) при исчислении НДС. В п. 1 этой статьи дата реализации товаров (работ, услуг) при исчислении НДС ставилась в зависимость не просто от учетной политики, принятой в организации в соответствии с ПБУ 1/98, а именно от учетной политики, принятой для целей налогообложения:

«…для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)»^[6].

Таким образом, в 2001 г., со вступлением в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в налоговом законодательстве появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения». Хотя значение этого понятия в НК РФ не было раскрыто, тем не менее в п. 12 ст. 167 НК РФ были зафиксированы основные положения, регламентирующие применение учетной политики в целях налогообложения.

Между тем если рассматривать причины появления такой учетно-налоговой категории, как «учетная политика для целей налогообложения», то следует отметить, что учетная политика является заключительным звеном в сложной системе финансового планирования в организации, как инструмент не только налоговой оптимизации расходов, но и оптимизации доходов, формирующих финансовые потоки организации.

В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности налогоплательщика можно выделить два этапа налогового планирования − стратегическое и оперативное.

В основе стратегического планирования лежит налоговая политика организации, которая определяет основные направления и принципы налоговой оптимизации налогоплательщика и рассчитана на длительную перспективу.

Оперативное налоговое планирование вытекает из целей налоговой политики, носит среднесрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения налогоплательщика, определенных его налоговой политикой. Именно на этапе конкретного решения стратегических задач налоговой политики и возникает необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения как тактического (оперативного) инструмента достижения стратегических целей налоговой политики и соответственно финансовой политики налогоплательщика. Именно в учетной политике для целей налогообложения находят отражение элементы и принципы ведения налогового учета, применяемые на протяжении нескольких лет. Данные элементы и принципы оказывают прямое влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и на поток денежных средств в целом.

Поскольку учетная политика для целей налогообложения является механизмом достижения целей налоговой политики, то в ней должны быть закреплены основополагающие принципы и те элементы налогового учета, которые непосредственно связаны с формированием налоговой базы по конкретному налогу, по которым налогоплательщику предоставлена возможность выбора варианта налогового учета.

Подводя итоги, можно сказать, что разработка учетной политики - это сложный многоэтапный процесс. Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику организации, а утверждает ее руководитель. В крупных организациях, на мой взгляд, в формировании учетной политики организации должна быть задействована определенная цепочка ответственных подразделений и сотрудников: аналитическая группа, главный экономист, главный бухгалтер, руководитель.

В случае автоматического дублирования учетной политики от одного отчетного периода к другому и отсутствия корректировок возникает опасность ухудшения финансового состояния организации в связи с изменениями хозяйственной ситуации, подвижками во внешней и внутренней среде организации, ведущими к снижению эффективности ее функционирования.

При формировании учетной политики для целей налогообложения нужно исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении таких задач, как:

1. Оптимизация налогообложения. Очевидно, что использование разных способов учета дает разный результат. Искусство формирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку;
2. Оптимизация трудозатрат. Ведение налогового учета по правилам, аналогичным правилам бухгалтерского учета, конечно же, упрощает работу бухгалтерии;
3. Должна быть обеспечена «прозрачность» формирования показателей декларации начиная с первичного документа.
4. Снижение риска спора с налоговым органом. Чем подробнее в учетной политике определены правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.
5. Главное, чтобы закрепленные в учетной политике правила не противоречили нормам действующего законодательства.

1.2. Правила формирования учетной политики для целей налогообложения