Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Правила формирования учетной политики для целей налогообложения).pdf

Итак, собрав все требования к налоговой учетной политике, содержащиеся в НК РФ, можно прийти к следующим выводам.

1. Налоговая учетная политика формируется организацией в конце года и применяется, начиная с 1 января следующего года.
2. Учетная политика утверждается руководителем организации и обязательна для применения всеми филиалами, представительствами и другими подразделениями организации.
3. Никаких особых требований к порядку составления и оформления учетной политики для целей налогообложения нет.
4. Можно разрабатывать учетную политику для каждого налога отдельно (отдельно для НДС, отдельно для налога на прибыль и т.д.), утверждая каждую из них отдельным приказом руководителя. А можно оформить единый документ, в котором будут закреплены правила для всех налогов, уплачиваемых организацией.
5. Налоговое законодательство не содержит требования об обязательном представлении учетной политики для целей налогообложения в налоговые органы (например, вместе с годовой отчетностью).
6. Налоговая инспекция имеет право потребовать вашу учетную политику для целей налогообложения лишь при проведении налоговой проверки (выездной или камеральной).
7. Согласно ст. 313 НК РФ, при появлении новых видов деятельности организации предоставлено право вносить в налоговую учетную политику дополнения, регулирующие правила налогового учета новых операций.
8. Дополнения в учетную политику вносятся тогда, когда возникла соответствующая необходимость (необязательно с начала года). Хотя в НК РФ это явно не сказано, но можно утверждать, что внесенные дополнения применяются сразу же с момента издания соответствующего приказа руководителя.
9. В течение года организация может дополнять учетную политику несколько раз. Никаких ограничений по количеству дополнений в нормативных документах нет.
10. Поскольку никаких ограничений на внесение дополнений в учетную политику законодательство не устанавливает, при формировании налоговой учетной политики совсем не нужно пытаться предусмотреть в ней все возможные варианты, предусмотренные НК РФ.
11. В учетной политике нужно отразить только те способы учета, которые относятся к текущим видам деятельности (к тем активам и обязательствам, которые есть в организации, к тем операциям, которые уже осуществляются). Если у вас в организации нет операций с финансовыми инструментами срочных сделок, то нюансы налогового учета таких операций в учетной политике прописывать не нужно. Если в течение года появится что-то новое, чего раньше не было и о чем в учетной политике нет ни слова, вы всегда сможете внести в учетную политику соответствующие дополнения.
12. Менять учетную политику, по общему правилу, можно только с начала следующего налогового периода (года). Изменения вносятся либо в связи с изменением законодательства, либо в связи с изменением применяемых методов учета. При этом в отличие от бухгалтерской учетной политики организация, решившая изменить какой-то метод налогового учета, никак не должна обосновывать это решение. Т.е., если вас по какой-то причине перестал устраивать применяемый в текущем году способ учета, вы можете без каких-либо дополнительных обоснований со следующего года поменять его на другой.

По некоторым вопросам в отдельных статьях НК РФ установлены специальные правила, ограничивающие возможность изменения учетной политики. Эти ограничения приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Правила, ограничивающие возможность изменения учетной политики

Изменение налоговой учетной политики не затрагивает данные предыдущих налоговых периодов, так как измененный способ начинает применяться с начала следующего года. При этом пересчитывать данные прошлых лет (как это требуется при изменении бухгалтерской учетной политики) не нужно.

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

Всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и внутренних.

Учетная политика в широком смысле как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения налогового учета, используется:

• учетной (бухгалтерской) службой организации - в целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства, и как элемент контрольной среды;
• контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние аудиторы) - в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов - работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды;
• методологами организации - как инструмент соблюдения организацией норм налогообложения;
• менеджментом компании - в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности компании.

Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

• аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;
• прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).

Таким образом, учетная политика имеет важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Общий раздел приказа об учетной политике для целей для налогообложения

• 1 января 2007 г. в ст. 11 НК РФ появилось определение учетной политики для целей налогообложения. С позиций законодателя, учетная политика − это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика для целей налогообложения, как и любой другой документ, имеет свою структуру и состоит из двух разделов.

Первый раздел общий (организационно-технический).

В организационно-техническом разделе учетной политики указываются:

1. Принципы отражения в налоговом учете всех фактов хозяйственной деятельности и их оценки.
2. Лица, ответственные за ведение налогового учета (бухгалтерской службой организации или налоговой службой организации, возглавляемой главным бухгалтером, привлеченной специализированной организацией или бухгалтером - специалистом, либо лично руководителем).
3. Уровень централизации учета.
4. Организационная структура учета: линейная, функциональная, линейно- функциональная.
5. Технология обработки учетной информации:

• в электронном виде с использованием специальной автоматизированной программы налогового учета или с одновременным ведением бухгалтерского и налогового учета;
  • либо вручную.

1. Организация ведения налогового учета и: какие документы служат основанием для подтверждения данных налогового учета: используются унифицированные первичные учетные документы, или самостоятельно разработанные первичные документы. В любом случае первичные документы должны быть оформлены в соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ^[12].
2. График документооборота порядок хранения документов, налоговой отчетности и регистров налогового учета: законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике. Общий срок хранения всего перечисленного, необходимого для исчисления и уплаты налогов, в соответствии со ст. НКРФ не может быть менее 4 лет (пп8 п1 ст. 23 НКРФ)^[13].
3. Организация исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике. Набор регистров аналитических регистров, в которых определен порядок формирования объектов учета и аккумулируются все сведения, необходимые для расчета налоговой базы. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности, отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, регистры налогового учета формируются по всем операциям, учитываемым для целей налогообложения.

Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета. Следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренных как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах. Налогоплательщик самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей декларации по вопросу учета соответствующих доходов и расходов (гл. 25 НК РФ). ФНС России предлагает примерный перечень аналитических регистров налогового учета для налога на прибыль, которые нужно создать налогоплательщику для формирования в них показателей, необходимых для расчета налоговой базы в текущих, и последующих отчетных (налоговых) периодах.

1. Регистры налогового учета могут вестись:

• в виде специальных форм на бумажных носителях,
• в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. Используемый вид носителей следует указать в учетной политике.

Указывается название специальной программы, с помощью которой ведется налоговый учет. Во многих бухгалтерских программах налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету с помощью отдельного плана счетов. В этом случае к учетной политике организации желательно приложить данный план счетов, а также формы используемых в программе налоговых регистров. Возможен вариант, когда учет ведется в налоговых реестрах, в которых отражаются только отличающиеся от бухгалтерского учета операции. Указанные особенности подлежат отражению в учетной политике.

Для НДС жестко определяется перечень налоговых регистров суммы НДС: книга покупок, книга продаж, журнал полученных и выставленных счетов – фактур и и дополнительных листов к ним. При этом Постановлением Правительства РФ^[14] регулируется форма данных регистров.

По остальным налогам никаких указаний по форме ведения регистров нет.

1. Внутренний контроль: организация создает собственные контрольные службы или передает контрольные функции отдельным работникам.
2. Способ представления налоговой отчетности: лично, по доверенности, по почте, в электронном виде.
3. При наличии обособленных подразделений указываются:

• порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями;
• порядок и срок представления сведений в головное подразделение для сводного налогового учета.

Налогоплательщикам надлежит также указать и показатель, используемый для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (п.2 ст.288 НК РФ). В качестве такового могут быть использованы величины среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда. Ведь доля прибыли обособленного подразделения определяется как среднее арифметическое удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенных в целом по налогоплательщику. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода (п. 2 ст. 288 НК РФ).