Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Правила формирования учетной политики для целей налогообложения).pdf

Плательщикам налога на прибыль надлежит организовать ведение раздельного учета в следующих случаях:

1. при получении целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
2. по безрезультатным расходам на освоение природных ресурсов (п. 3 ст. 261 НК РФ);
3. при осуществлении видов деятельности, облагаемых по общей системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

В последнем случае при невозможности разделения расходов налогоплательщику предлагается определять их по соответствующим видам деятельности исходя из доли доходов организации от деятельности, относящейся к переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ). При этом законодатель не уточнил, за какой период берутся доходы для определения долей. Обычно в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы формируются по итогам месяца. Поэтому, на наш взгляд, наиболее корректным будет их распределение исходя из отношения полученных доходов за этот месяц. Об этом и следует упомянуть в учетной политике.

1. При ведении деятельности на территории особой экономической зоны и за ее пределами (п. 1 ст. 284 НК РФ).
2. При ведении деятельности, облагаемой налогом на прибыль, а также деятельности, подпадающей под обложение налогом на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Следует отметить, что учетная политика для налогообложения при применении специальных налоговых режимов, по объему значительно меньше, чем при общем налоговом режима. А при ЕНВД она необходима только в случае ведения нескольких видов деятельности, физические показатели для которых различны. В этом случае следует оговорить порядок распределения тех расходов, которые могут уменьшать сумму начисленного налога к уплате (страховые взносы по общехозяйственным работникам, их пособиям по временной нетрудоспособности за счет работодателя, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования.

Кроме того налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, и виды деятельности, переведенные на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, подлежащих налогообложению по данным специальным налоговым режимам (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Способ ведения раздельного учета во всех упомянутых случаях разрабатывается налогоплательщиками самостоятельно, и его необходимо отразить в учетной политике. Как правило, суды соглашаются с тем, что если какой-либо способ расчета налога не утвержден в налоговом законодательстве, то может быть применена методика, разработанная самим налогоплательщиком и прописанная в его учетной политике, при условии что эта методика не противоречит нормам законодательства^[19]. В силу этого все применяемые организацией методы определения доходов и расходов, их оценки, распределения и учета, неясно или неоднозначно прописанные в НК РФ либо не прописанные вообще, следует отразить как элементы учетной политики. И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то принятые положения учетной политики будут веским аргументом в споре с налоговиками.

• 1. Оценка учетной политики КГБУ «Дирекция природного парка «Ергаки» для налогообложения

Анализ учетной политики выполняется на основании действующего Краевого государственного бюджетного учреждения «Дирекция природного парка «Ергаки», которое зарегистрировано 14.02.2006 года. Предназначено для природоохранной и рекреационной деятельности. Работает с бюджетным планом бухгалтерских счетов, находится на общем налоговом режиме, уплачивает все основные налоги:

• налог на прибыль организаций по деятельности, приносящей доход;
• налог на добавленную стоимость;
• земельный налог;
• транспортный налог;
• налог на имущество организаций;
• страховые взносы;
• в качестве налогового агента –налог на доходы физических лиц.

Приказ по учетной политике утвержден директором Грязиным И.В. 31.12.2015 года под № 3-од, начал применяться с 1 января 2016 года и все последующие годы не менялся. Приказ состоит из двух разделов: учетная политика по бухгалтерскому учету и учетная политика для налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения сформирована из двух разделов:

• организационная часть;
• методическая часть.

В организационной части ответственным за ведение налогового учета назначен главный бухгалтер, а за ведение налоговых регистров – заместителя главного бухгалтера. Налоговая отчетность предоставляется электронным способом по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый учет ведется автоматизированным способом с применением бухгалтерской программы «1С: Предприятие». Регистры налогового учета заполняются на основании данных бухгалтерского учета, форма их разработана самостоятельно.

В методическом разделе приказа об учетной политике отражаются методические вопросы учетной налоговой политики организации как совокупность способов ведения налогового учета.

Выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяется методом начисления. Избранный метод определения выручки от реализации распространяется не только на реализацию продукции (товаров, работ, услуг), но и на реализацию основных средств и прочих активов. Что касается внереализованных доходов, то и они учитываются для целей налогообложения также по мере начисления, то есть независимо от факта поступления денежных средств.

В настоящее время налогоплательщик имеет право самостоятельно определять перечень прямых расходов и разрабатывать порядок их распределения между незавершенным производством и изготовленной (реализованной) в текущем месяце продукцией, выполненными работами или оказанными услугами. В учреждении в состав прямых расходов включены:

• расходы на оплату труда только тех работников, которые оказывают услуги и страховые начисления на них;
• материальные затраты (следует отметить, что в учетной политике написано слово «запасы», что абсолютно неверно);
• суммы начисленной амортизации только по основным средствам, приобретенным за счет деятельности, приносящей доход, и используемой исключительно в указанной деятельности.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Поскольку при оказании услуг незавершенного производства не бывает, поэтому прямые расходы будут признаваться в текущем отчетном или налоговом периоде в полной сумме.

Для определения размера материальных расходов используется метод оценки сырья и материалов, используемых при оказании услуг, по средней стоимости. При этом транспортно- заготовительные расходы связанные с разными группами материалов, то они распределяются пропорционально стоимости самих материалов.

Затраты на мобильную связь лимитируются на основании приложения к учетной политике.

Основные средства, стоимость которых не превышает 100000 рублей, или срок полезного использования не превышает 12 месяцев, отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. В целях налогообложения установлен максимальный срок использования основных средств в рамках амортизационных групп, установленных Правительством РФ^[20] и в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Если основное средство приобретается после того как уже было в эксплуатации, то срок полезного использования устанавливается с учетом фактического срока использования бывшим владельцем. Амортизация начисляется линейным методом без повышающих и понижающих коэффициентов, правом на начисление амортизационной премии не пользуются. Расходы на текущий и капитальный ремонт признаются единовременно в составе прочих расходов.

Налоговый учёт доходов и расходов ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта в сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.

Для целей налогообложения резервы не создаются.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

От налога на добавленную стоимость учреждение освободилось по собственной инициативе в соответствии со статье 145 НКРФ «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика». Отсюда при наличии освобождения от НДС налогоплательщики:

• не исчисляют и не уплачивают НДС в отношении внутрироссийских операций;
• не сдают декларации по НДС в налоговую инспекцию^[21];
• не ведут книгу покупок^[22], так как ведется она для целей определения суммы налога, принимаемого к вычету, а при наличии освобождения от НДС организации и ИП не имеют права на вычеты по НДС;
• выставляют счета-фактуры покупателям без выделения суммы налога, но при этом делается запись «Без налога (НДС)»
• регистрируют эти счета-фактуры в книге продаж;
• включают входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Отсюда считаю, что пункты, касающиеся раздельного учета НДС по операциям облагаемым и не облагаемым НДС, а также отражение данных сумм НДС на бухгалтерских счетах с применением дополнительных аналитических кодов:

«1» - для оказания платных услуг, облагаемых НДС;

«2» - для оказания платных услуг, необлагаемых НДС - лишние.

Но с другой стороны, ведение раздельного налогового учета – это обязательное требование в соответствии со ст. 170 НКРФ^[23]. Поскольку в гл. 21 НК РФ не прописана методика раздельного учета НДС, поэтому налогоплательщики определяют ее самостоятельно. В данном случае это указание на самостоятельно разработанный налоговый регистр.

Что касается пункта, связанного с нумерацией счетов – фактур, то он необходим, так как счета-фактуры при реализации должны выписываться.

Уточнение даты распечатки книги – продаж (не позднее 15 числа первого месяца за налоговым периодом) – также правильное решение, поскольку составленная в электронном виде книга продаж НДС не требует распечатки.

Для учета налога на доходы физического лица используется самостоятельно разработанный налоговый регистр, а для получения стандартных налоговых вычетов – самостоятельно разработанная форма письменного заявления.

В отношении страховых взносов в учетной политике есть только ссылка на приложенную форму индивидуальной карточки. Здесь можно порекомендовать указать, как исчисляются и уплачиваются страховые взносы - на общих основаниях или же учреждение относится к категории лиц, уплачивающих страховые взносы по пониженным тарифам, имеются ли лица, за которых уплачиваются дополнительные тарифы.

Что касается других налогов: земельный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог, то от них организация освобождена. В данном случае следует отметить, что следовало указать законодательный акт, по которому освобождены от транспортного налога, так как в НКРФ никаких освобождений не предусмотрено, как это сделано в отношении двух других налогов. Следовательно, это региональное законодательство и на него необходимо сделать ссылку.

Выводы и замечания:

1. Учетная политика утверждена приказом 31.12.2015 г., т.е. в предыдущем году по отношению к началу применения (с 2016 г.) как этого и требует налоговый кодекс РФ.
2. Все формы заявлений, налоговых регистров, графиков документооборота, разработанные самостоятельно, утверждены и приложены к учетной политике.
3. Учреждение пытается уменьшить трудозатраты по ведению налогового учета, так как стремится как можно больше сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
4. Оптимизация налогообложения путем изменения общего налогового режима на упрощенную систему невозможна, так как в уставном капитале 100% принадлежит Министерству природных ресурсов и экологии Красноярского края, которое обладает правами юридического лица.
5. В составе прямых расходов произошла подмена понятий «затраты» на «запасы», что необходимо исправить.
6. Следовало прописать вопрос об отнесении доходов от передачи имущества в аренду: во внереализационные доходы или доходы от реализации.
7. Не указывается порядок уплаты авансовых платежей внутри квартала. Скорее всего это связано с тем, что в этих платежах нет необходимости, т.к. выручка от реализации по деятельности, приносящей доход не превышает установленного лимита.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика является неотъемлемым инструментом, регулирующим организационные и методологические основы учета, в том числе и налогового учета, в организации. Ценность учетной политики признается и судебными органами, что лишний раз доказывает - все вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные в Налоговом кодексе либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной политики. И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет выиграть спор с налоговым органом.

Понятие учетная налоговая политика в настоящее время регламентирована ст. 11 НКРФ, которая была дополнена законом 2006 г. следующим абзацем «учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика». Ее цель правильное исчисление налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. С ее помощью можно оптимизировать налогообложение налогоплательщика. Учетную политику для налогообложения обязаны составлять как организации, так и индивидуальные предприниматели, так как она предусмотрена для налогоплательщиков без распределения по их категориям.