Файл: Реклама как сигнал и как информация ( Теоретические аспекты бухгалтерского учета расходов на рекламу ).pdf

Торговая реклама должна способствовать повышению качества торгового обслуживания покупателей. При помощи рекламы покупатели быстрее находят необходимые им товары, приобретают их с наибольшими удобствами и наименьшей затратой времени. При этом ускоряется реализация товаров, повышается эффективность труда торгового персонала, снижаются расходы. Не менее важна информация для населения об отдельных торговых предприятиях, услугах, которые они предлагают, времени работы, методах продажи, специфических их деятельности.

Торговой рекламе должны быть присущи черты добросовестной рекламы, такие, как правдивость, конкретность, целенаправленность, гуманность и компетентность.

Таблица 1.1

Основные черты рекламы

Торговая реклама, используемая продавцами с целью продажи товаров или услуг напрямую потребителям, оценивается как половина всех расходов на рекламу.

Торгово-розничная реклама должна реализовать следующие функции:

Содействовать продажам, стимулировать торговлю, доставлять послания, направленные на стимулирование сбыта, создавать и поддерживать имидж и индивидуальность марки, которые производят впечатление на местную аудиторию.

Для создания рекламы розничные организации обычно используют акцент либо на снижение цены на популярные вещи, либо на продвижение имиджа магазина, указывая на необычные или разнообразные товары, дружелюбных продавцов или престижность марки.

Для розничных предприятий, которые продают слабо дифференцированную продукцию (бензин, банковские услуги), положительный оригинальный имидж является большой ценностью, организация может передать этот имидж только через рекламу.

При создании имиджа торгового предприятия можно использовать и цену. Большинство торговых организаций сообщает о распродаже, указывая цены крупными цифрами, некоторые сообщают о цене, предлагая купон в печатной рекламе.

Указание цены необязательно относится только к рекламе, которая создает имидж магазина, где можно сделать выгодную покупку или купить что- либо со скидкой. Указание цены помогает потребителю сравнивать торговые предприятия, не посещая их. Многие покупатели признательны за такую информацию.

Торгово-розничная реклама носит локальный характер и сфокусирована на торговой точке или предприятии сферы услуг, где может продаваться множество разнообразной продукции или предлагаются определенные услуги. [8, с.45].

В ее сообщениях объявляется о продукции, которая доступна на локальном уровне, стимулируется приток покупателей или потребителей услуг в рекламируемое место и делается попытка создать хорошо различимый образ этого места.

В торговой рекламе акцентируется внимание на цене, доступности товаров или услуг, местоположения точки и времени ее работы.

Рекламная индустрия широка и разнообразна. Все типы рекламы требуют свежих творческих сообщений, которые стратегически выстроены и хорошо выполнены.

1.2. Нормативно-правовое регулирование и задачи учета расходов на рекламу

Для того чтобы продукция предприятия хорошо продавалась, необходимо регулярно распространять о ней информацию, то есть рекламировать. Поэтому практически каждое предприятие в наши дни сталкивается с таким видом расходов, как расходы на рекламу.

При организации учета расходов на рекламу в торговле используются также следующие законодательные и нормативные документы.

1. Федеральный закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» - основной документ, регулирующим вопросы по распространению рекламы. Статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» определено понятие «реклама», в соответствии с которым под рекламой следует понимать информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации,  05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018). [3, с.65].

Расходы организации по отправке рекламно-информационных материалов (листовок, карточек, буклетов, брошюр, каталогов) путем безадресной доставки на основании договоров возмездного оказания услуг являются для целей налогообложения прибыли нормируемыми рекламными расходами, признаваемыми для целей налогообложения с учетом ограничений, установленных пунктом 4 статьи 264 Кодекса.

На практике существуют различные виды рекламы (рис. 1.2.):

- объявления в печатных изданиях;

- участие в выставках, ярмарках;

- световая и наружная реклама;

- телевизионные ролики;

- радиореклама;

- оформление витрин, выставок-продаж;

- печать листовок, буклетов, брошюр, афиш;

- изготовление фирменных пакетов, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;

- многое другое.

Все затраты на рекламу облагаются налогом на рекламу. В бухгалтерском учете сумма этого налога отражается в составе прочих операционных расходов по Дебету счета 91 Кредиту счета 68.

Рисунок 1.2. Виды рекламы

Для того чтобы расходы были признаны в налоговом учете для целей налогообложения по налогу на прибыль, они должны быть обоснованны и документально подтверждены. Рекламные расходы относятся к прочим расходам. К рекламным расходам относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Таким образом, кодекс делит рекламные расходы на нормируемые и ненормируемые. Причем перечень ненормируемых расходов является закрытым. Размер нормируемых расходов зависит от размера выручки, которая определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Сумма выручки при этом учитывается без учета НДС, акцизов и налога с продаж. Рекламные расходы, превышающие норматив, для целей налогового учета не принимаются. Также здесь не надо забывать об НДС. В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ если согласно гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Налоговый вычет по сверхнормативным расходам не производится. Не учитывается этот НДС и для целей налогообложения по налогу на прибыль.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

В соответствии с пп. 5, 7 и 9 Положения по бухгалтерскому учету № 10-99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Для того чтобы эти расходы были признаны в бухгалтерском учете, п. 16 ПБУ 10-99 требует соблюдения следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

4. Инструкция по бюджетному учёту, утверждённой Приказом Минфина РФ от 30.12.2016 года № 148н. С 2017 года — действует План счетов, содержащийся в Инструкции по бюджетному учёту, утверждённой Приказом Минфина РФ от 30.12.2016 года № 148н. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. [3, с.445].

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н, В инструкции проведен порядок списания стоимости товаров (готовой продукции), использованных на цели рекламы, осуществляется организациями, занимающимися торговой деятельностью.

Задачи бухгалтерского учета расходов на рекламу.

Большинству предприятий приходится, так или иначе, нести расходы на рекламу своей продукции, товаров, работ или услуг. Суммы, затрачиваемые на рекламу, могут быть немалыми. Задача бухгалтера - правильно отразить их в учете.

Затраты на рекламу, связанные с производственным процессом предприятия, представляют собой расходы по обычным видам деятельности.
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета сказано, что расходы на рекламу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, могут быть отражены на счете 44 "Расходы на продажу". Однако, на наш взгляд, при использовании для учета рекламных расходов другого счета по учету затрат требования Инструкции нарушены не будут.

Во-первых, потому, что Инструкция лишь предлагает, а не требует обязательного применения такого порядка учета, используя формулировку могут быть отражены. Во-вторых, нормы Инструкции определяют, что на их основе организация утверждает собственный рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Отражение в учете расходов на рекламу на счетах учета затрат зависит от специфики деятельности организации. Аналитический учет вне зависимости от применяемого счета обязательно должен вестись по видам и статьям расходов (пример 1).

Пример 1. Компания ведет следующие виды деятельности: оптовую торговлю медикаментами, оказание бытовых услуг населению. Кроме того, компания имеет платную автостоянку, которая используется также и для стоянки служебного транспорта. В связи со спецификой системы бюджетирования в компании рекламным агентством были выставлены отдельные документы на рекламу по каждому виду деятельности.

Согласно рабочему плану счетов учет расходов ведется на следующих счетах:

- по бытовым услугам населению на счете 20 "Основное производство";

- по деятельности автостоянки на счете 26 "Общехозяйственные расходы";

- по торговой деятельности на счете 44 "Расходы на продажу".

Стоимость рекламы составила:

- по бытовым услугам 18 644 руб. (в том числе НДС - 2844 руб.);

- по услугам платной автостоянки 9676 руб. (в том числе НДС - 1476 руб.);

- по торговой деятельности 24 780 руб. (в том числе НДС - 3780 руб.).

В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство", субсч. "Расходы на рекламу",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
15 800 руб. отражены расходы на рекламу бытовых услуг населению;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. "Расходы на рекламу",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
8200 руб. отражены расходы на оплату рекламы услуг платной автостоянки;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсч. "Расходы на рекламу",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
21 000 руб. отражены расходы на рекламу торговой деятельности;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Расходы на рекламу",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
8100 руб. (2844 + 1476 + 3780) отражен НДС по расходам на рекламу на основании счетов-фактур, полученных от поставщика услуг;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"