Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности (ООО «Электротехническая компания»).pdf

До начала инвентаризации у каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы инвентаризационной описи. Далее составляется инвентаризационная опись (Приложение 2). Составленный документ подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. Выявлены следующие расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета и следующие причины этих расхождений:

Недостача световых коробов (2 шт) на сумму 170 руб., фанера (3 листа) на сумму 360 руб. и опор (2 шт) на сумму 2 600 руб. возникла по причине халатности кладовщика. При недостаче крепления (5 шт) на сумму 100 руб. виновные не установлены. Излишки оцинкованной стали (3 шт) на сумму 300 руб. возникли по причине неправильного оприходования материалов на склад.

Далее составляется сличительная ведомость результатов учета ТМЦ (Приложение 3). Составленную ведомость подписывает лицо, ответственное за сохранность основных средств.

Составление ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (Приложение 4). Подписывают ведомость директор, главный бухгалтер и председатель инвентаризационной комиссии (в данном случае главный бухгалтер). Далее по результатам инвентаризации в бухгалтерском учете должны быть выполнены следующие проводки:

Таблица 4

Бухгалтерское оформление результатов инвентаризации

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Выявлены при инвентаризации: 1.1. Недостача материалов 1.2. Излишки материалов (приходуются по рыночной стоимости)	3230 300	94 10	10 91.1
2. Списана недостача на виновное лицо	3130	73.2	94
3. Списана недостача при отсутствии виновного лица	100	91.2	94
4. Удержано из з/п в счет недостачи	3130	70	73.2

Таким образом, в таблице 4 отражены результаты инвентаризации материальных ценностей ООО «Электротехническая компания», недостача материалов была взыскана с виновного лица и оприходованы излишки материалов. Инвентаризация кассы ООО «Электротехническая компания» проводится ежемесячно или по необходимости. Назначенная комиссия, в составе заместителя главного бухгалтера в качестве председателя комиссии, бухгалтера и кассира, сопоставляет фактическое наличие денег в кассе с данными бухгалтерского учета. Далее составляется сличительная ведомость, и выводятся результаты инвентаризации. По результатам инвентаризации составляется акт, где отражается результат инвентаризации, который визируется всеми членами инвентаризационной комиссии, а именно главный бухгалтер, бухгалтер и кассир.

---

Инвентаризация товарно-материальных средств ООО «Электротехническая компания» проводится не реже одного раза в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Также инвентаризация проводится при смене материально ответственно лица, при поступлении сигнала о недостаче и в случае кражи.

5. Проводят реформацию баланса

Реформация баланса заключается в закрытии отдельных бухгалтерских счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Остаток со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток».

Реформация баланса состоит из двух этапов:

– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

– включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Как закрыть счета 90 и 91

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

– по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

– прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

– 90-1 «Выручка»;

– 90-2 «Себестоимость продаж»;

– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90-4 «Акцизы»;

– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».

Сделайте это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

– закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...)

– закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Пример. ООО «Электротехническая компания» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров – 170 000 руб.

Бухгалтер ООО «Электротехническая компания» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

---

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 180 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 600 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 170 000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 230 000 руб. (1 180 000 – 180 000 – 600 000 – 170 000) – отражена прибыль от продаж.

31 декабря бухгалтер ООО «Электротехническая компания» должен закрыть все субсчета к счету 90:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

– 1 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

– 770 000 руб. (600 000 + 170 000) – закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

– 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:

– 91-1 «Прочие доходы»;

– 91-2 «Прочие расходы»;

– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

После того как закрыли субсчета к счету 90, нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

– закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

– закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

В заключение добавим, что конец года — самое время, чтобы пересмотреть свою учетную политику и при необходимости приказом руководителя внести то, что компания планирует изменить. Согласно п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, изменения в учетную политику можно вносить при следующих условиях:

при изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

Изменения в учетную политику вносятся только один раз в год и действуют с начала отчетного года. Компаниям малого бизнеса разрешено отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений, внесенных в учетную политику, без ретроспективного пересчета.

Но дополнения в учетную политику можно вносить тогда, когда появится такая необходимость, то есть несколько раз в год. Например, если у организации появились активы, ведение бухгалтерского учета которых не закреплено в учетной политике, то это тот случай, когда можно внести дополнения в учетную политику.

Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса ООО «Электротехническая компания» – основной формы в составе годового отчета. Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

---

Рисунок 1. Схема составления бухгалтерской отчетности

ООО «Электротехническая компания»

На рисунке 1 представлена схема составления бухгалтерской отчетности ООО «Электротехническая компания». Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьи актива баланса ООО «Электротехническая компания».

В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей: нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; прочие внеоборотные активы.

Раздел II «Оборотные активы» актива баланса ООО «Электротехническая компания» состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией: запасы; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; прочие активы.

Раздел III «Капитал и резервы». В пассиве баланса ООО «Электротехническая компания» отражаются: обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса ООО «Электротехническая компания» объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; фонд социальной сферы; целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыль прошлых лет; непокрытый убыток прошлых лет; нераспределенная прибыль отчетного года; непокрытый убыток отчетного года.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства, займы и кредиты» пассива баланса представлен следующими статьями: «Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Прочие долговые обязательства».

Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи: займы и кредиты: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.

---

По разделу V пассива баланса ООО «Электротехническая компания» подводится итог, который вместе с итогами разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации. Бухгалтерский баланс подписывают руководитель ООО «Электротехническая компания» и главный бухгалтер.

2.3. Анализ данных бухгалтерского баланса предприятия

Для определения текущего состояние фирмы, выполняется анализ и оценка ее финансового состо­яния. Анализ состава и структуры имущества ООО «Электротехническая компания» и источников его формирования предприятия проведем на основании данных бухгалтерской отчетности.

В таблице 5 представлен вертикальный анализ имущества ООО «Электротехническая компания» за 2016-2018 года.

Таблица 5

Вертикальный анализ актива баланса ООО «Электротехническая компания», тыс. руб.

Статьи бухгалтерского баланса	2016г.	2017г.	2018г.	Структура, %
				2016г.	2017г.	2018г.
1	2	3	4	5	6	7
I. Внеоборотные активы
Основные средства	90	113	104	0,08	0,12	0,06
Прочие внеоборотные активы	1	0	0	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу I	91	113	104	0,08	0,12	0,06
II. Оборотные активы
Денежные средства и их эквиваленты	900	141	525	0,83	0,15	0,29
Расчеты с дебиторами	106385	92410	178258	98,10	98,50	98,96
Запасы и прочие оборотные активы	1065	1150	1240	0,98	1,23	0,69
Итого по разделу II	108350	93701	180023	99,92	99,88	99,94
Всего активов	108441	93814	180126	100	100	100

---