Файл: Налоговая оценка и учет объектов налогообложения. Формы и порядок ведения налоговой отчетности».pdf
Добавлен: 04.04.2023
Просмотров: 114
Скачиваний: 1
С 01.01.2017 года в НК РФ введена новая глава, устанавливающая взимание страховых взносов.
Порядок введения в действие указанных налогов и сборов представлен в приложении Б.
Ввиду достаточно большого числа налоговых платежей, рассмотрим более подробно только основные из названных налогов.
Среди многообразия налогов и сборов, предназначенных для обязательного исчисления субъектами хозяйственной деятельности, налог на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) занимает особенное место. Специфика этого налога состоит и в сложности его правильного расчета, и в неоднозначности трактовки положений главы 21 НК РФ, подвергающейся регулярным изменениям.
Под налогом на добавленную стоимость понимают изъятие части стоимости товара, работы или услуги, создаваемая на всех стадиях процесса производства, в бюджет государства, которые вносятся по мере реализации.
Под данное налогообложение попадают такие объекты, как выручка от продажи созданной продукции, произведённых работ, услуг, а также стоимость прав собственности на товары, работы, услуги при их безвозмездной передаче, стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных нужд, стоимость товаров, которые импортируются.
Согласно НК РФ, плательщиками НДС выступают юридические лица, частные предприниматели, состоящие на налоговом учёте. Также к плательщикам такого налога относятся лица, перемещающие товары и услуги через границу таможенного союза, но при условии, если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты [3, ст.143].
Согласно НК РФ, предусмотрены три варианта налоговых ставок – 0%; 10% и 18% [3, ст.163]:
- налоговой ставкой 0% облагаются товары, которые экспортируются для продажи за территорию РФ, а также услуги логистики, оказываемые в рамках внешнеторговой деятельности;
- ставка 10% применяется для книжной продукции, продуктов питания, товаров, которые предназначены для детей или учреждений здравоохранения (по перечню, который утверждает Правительство России);
- налоговая ставка в размере 18% используется во всех остальных случаях.
Главная особенность НДС – это применение зачетного механизма. Суть зачетного механизма заключается в том, что НДС, подлежащий уплате, уменьшается на сумму налога, входящего в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг, основных средств и так далее. При этом должно быть выполнено несколько условий. В первую очередь, необходимо, чтоб сумма так называемого «входного» НДС была выделена в счетах-фактурах. Следующее условие – приобретаемые товары, работы, услуги и основные средства должны быть приняты к учету и использоваться в производственных целях [3, ст. 171].
НДС – единственный федеральный налог, отчетность по которому составляется не нарастающим итогом, с января текущего года, а за каждый квартал отдельно. Срок сдачи декларации по общему регламенту, предписанному НК РФ, составляет 25 дней после окончания налогового периода (квартала) [3, ст.174], а уплата налога в бюджет производится по 1/3 в три последующих за налоговым периодом месяца не позднее 25 числа каждого месяца [2. п. 1 ст. 174].
Декларация по НДС обязательно представляется в электронном виде и должна соответствовать утвержденному налоговыми органами формату. Сдача отчета в бумажном варианте допускается, как исключение, для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС.
Следующий налог, который мы рассмотрим – это налог на прибыль организаций. Взимание налога регулируется главой 25 НК РФ. Данный налог представляет собой налог, который взимается непосредственно с прибыли организации. Прибыль – это прямая разница между финансовыми поступлениями и затратами (т.е. доходами и расходами).
Доходы – это те вырученные средства, которые образуются в результате продажи товаров и оказания услуг, то есть по основной деятельности компании. Кроме того, доходами считаются средства от дополнительных услуг, например, таких, как проценты по вкладам, сдача в аренду имущества предприятия и некоторым другим. При подсчете налога на прибыль в доходах не учитываются акцизы и НДС.
Расходами считаются все внутренние и внешние затраты предприятия, экономически обоснованные и документально подтвержденные. Оплата труда персонала, модернизация оборудования, покупка сырья – это основные расходы. Внереализационные или неосновные расходы – это, к примеру, арбитражные или же судебные сборы, курсовая разница и т.п.
Есть еще один тип расходов, встречающийся реже, так называемый, закрытый – это пополнение уставного капитала, оплата кредитов, начисление дивидендов. Эти расходы не включаются в расчет налога на прибыль.
Таким образом, налоговой базой считается налогооблагаемая денежная прибыль. В тех случаях, когда по результатам основного налогового годового периода расходы превышают доходы, то налоговая база становится нулевой.
Согласно НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации; организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Базовая величина налоговой ставки установлена в размере 20%. При этом налог, исчисленный по ставке 3%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17% – в бюджеты субъектов Федерации. Налоговым периодом является календарный год, а отчетными – или три, шесть и девять месяцев, или же каждый месяц налогового периода. После окончания отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи, после окончания налогового периода – конечная сумма налога. Сроки уплаты авансовых платежей и подачи расчета авансовых платежей – не позднее 28 числа следующего месяца, а декларации и конечной суммы налога – не позднее 28 марта следующего года.
Налог на имущество организации – это региональный налог на движимое и недвижимое имущество, который устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ [3, ст. 372].
Согласно НК РФ, налогоплательщиками данного налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ [3, ст. 373]. Налоговая база определяется
исходя из среднегодовой стоимости имущества. Налоговая база для определенной части объектов недвижимости соответствует кадастровой стоимости по состоянию на 1 января [2, ст. 375].
На общих основаниях юридические лица рассчитывают налог на
имущество исходя из ставки 2,2 % [2, ст. 380]. Регионы вправе утверждать свои налоговые ставки при условии, что они не будут превышать 2,2 %. Также субъекты РФ могут вводить в действие дифференцированные ставки, которые зависят от категории плательщика.
Налоговый период установлен как календарный год [2, ст. 379], а отчетные периоды – это первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Если расчет налога идет по кадастровой стоимости, отчитываться надо поквартально. Региональные власти могут принять решение не устанавливать отчетные периоды, тогда платить налог и отчитываться придется только раз в год.
По итогам года платится налог на имущество, по итогам отчетных периодов — авансовые платежи. Сроки для уплаты также устанавливают субъекты РФ [2, ст. 383].
Транспортный налог – это налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.
Согласно НК РФ, «налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя…» [3, ст. 361]. Декларация
представляется до 1 февраля следующего года, если иное не установлено субъектом РФ. Оплатить налог также в этот срок. Некоторые регионы могут устанавливать отдельные платежи по транспортному налогу, которые называются авансовыми.
Земельным налогом облагаются организации и физические лица, во владении которых имеются земельные участки на праве собственности, а также праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объект налогообложения для земельного налога – это земельный участок, являющийся составной частью муниципального образования, территория которого предусматривает уплату этого платежа. Налоговой базой признают кадастровую стоимость земельного участка, а оплата начисленной суммы должна производиться 1 раз в год. Размер налоговой ставки варьируется от 0,3% до 1,5%.
Торговый сбор является обязательным фиксированным платежом предпринимателя, осуществляющего деятельность в сфере торговли. Согласно НК РФ, налогоплательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели на территории муниципального образования, в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования [3, ст. 411].
Страховые взносы введены в действие в 2017 году. Страхователь уплачивает 30 % взносов с вознаграждений за труд (зарплаты, отпускных и т п.): 2,9 % в ФСС; 5,1 % в ФФОМС; 22 % в ПФР.
Помимо этого, работодатель, исходя из направления текущей деятельности, платит взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставку тарифа определяет Фонд социального страхования по виду основной деятельности организации.
Страховые взносы подлежат уплате в срок до 15-го числа каждого месяца
Организации, среднесписочная численность которых более 25 человек, обязаны представлять отчетность в ФСС через интернет.
Выше были приведены федеральные, региональные и местные налоги и их краткие характеристики. Но в числе бюджетных платежей особняком стоят налоги, уплачиваемые в рамках специальных режимов налогообложения. Субъекты предпринимательства при перечислении их в бюджет освобождаются от уплаты большинства налогов федеральных, региональных и местных.
Отметим, что федеральные налоги занимают 1-е место среди бюджетных платежей как по количеству, так и по объему поступлений.
При уплате налога налогоплательщику необходимо знать, какие перечисления и в бюджет какого уровня они поступают. Некоторые из них, относясь к определенной группе, делятся между несколькими получателями. Таковым является, например, налог на прибыль. Правильно перечислить его можно с помощью верно указанного в платежном поручении КБК.
Порядок выплаты налоговых платежей в федеральный бюджет, бюджет субъектов РФ и местный бюджет устанавливает обязанность указать в платежном поручении код бюджетной классификации (далее по тексту КБК). Данный реквизит дает возможность правильно отнести оплату и распределить денежные средства именно в тот бюджет, для которого они предполагались [2, п. 7, ст. 12].
Таким образом, оплата обязательных выплат в бюджет осуществляется при помощи указания верного КБК в соответствующем поле платежного поручения.
Таким образом, налогообложение – это система распределения доходов между государством и юридическими или физическими лицами. А налоги представляют собой обязательные, безвозмездные платежи в бюджет, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Можно сказать, что налоги обязывают юридических и физических лиц, получающих доход, участвовать в формировании доходной части бюджета государства. Налоги выступают главным инструментом перераспределения, тем самым, они призваны устранять сбои, которые возникают в системе распределения, а также стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги являются важнейшим элементом финансовой политики государства в современных условиях [15, с. 92].
2.2 Совершенствование налогового учета
Налоговый учет автоматически относится к совокупности операций по формированию показателей для заполнения налоговых деклараций по тем налогам и сборам, которые компания платит при осуществлении своей текущей деятельности. Концепция налогового учета в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации относится только к корпоративному подоходному налогу, но на практике эта категория относится ко всей системе аналитических данных, используемых при расчете налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет. В то же время учетные и статистические данные, информация Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (рос. реестр) используются практически в полном объеме [14, с. 60].