Файл: Налоговая оценка и учет объектов налогообложения. Формы и порядок ведения налоговой отчетности».pdf
Добавлен: 04.04.2023
Просмотров: 107
Скачиваний: 1
Деятельность хозяйствующих субъектов направлена на получение прибыли, и государство должно обеспечить соответствующие условия для реализации поставленной цели. Эта функция государства является одной из многих, поэтому для их выполнения необходимо наполнять бюджет и внебюджетные фонды путем мобилизации части средств у хозяйствующих субъектов - сбора налогов и сборов [2]. Этот процесс - налогообложение - подлежит постоянной корректировке, которая выражается в введении новых налоговых обязательств и отмене ранее существующих обязательств, дополнении льготами или их выравнивании и т. д. Руководство компании приветствует любые изменения, направленные на уменьшение налоговых вычетов. Но эти расчеты должны найти соответствующее отражение в документообороте предприятия, используемые методы должны быть зафиксированы в учетной политике компании и других локальных актах, чтобы подтвердить одну из важных причин - производственную направленность операций, которая учтено при проведении налогового контроля за правильностью погашения налоговых обязательств [6].
Совершенствование налогового учета в конечном итоге сводится к максимуму - чтобы снизить налоговое бремя, минимум - чтобы организовать систему таким образом, чтобы компенсировать любые ошибки в расчете налоговых обязательств.
Снижение налоговой нагрузки возможно для тех налогов и сборов, показатели которых напрямую зависят от деятельности налогоплательщика и выбранного им налогового режима: корпоративный подоходный налог, НДС, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, упрощенное налогообложение. система (STS), единый сельскохозяйственный налог (USCH).
Наибольшее количество альтернативных вариантов снижения налоговой нагрузки предусмотрено налогом на прибыль организаций, когда хозяйствующий субъект может предусмотреть такие методы, которые позволят минимизировать налоговую базу по этому налогу - сумму налога на прибыль.
Интересным фактом является отсутствие, или, скорее, незначительная сумма прямых налоговых льгот по корпоративному подоходному налогу, когда будут предусмотрены конкретные предприятия, которые не платят этот налог. Исключение - компании, связанные с инновационным центром «Сколково», могут быть освобождены от этого налога, если они соответствуют положениям гл. 25 требований Налогового кодекса.
Преимущества этого налога являются довольно скрытными и выражаются в наличии списка необлагаемых налогом доходов, которые не связаны с прямой предпринимательской деятельностью или носят социальный характер, включая различные государственные субсидии. С другой стороны, преференциальный характер связан с типами условий, которые разрешают или ограничивают состав расходов, признанных при расчете налогооблагаемой прибыли. Третий тип скрытых льгот - это возможность применения пониженных налоговых ставок при исчислении налога в условиях зачисления в региональный бюджет. Наконец, четвертой областью выгод является перенос убытков из предыдущих налоговых периодов в положительный финансовый результат текущего года.
Обязательством налогоплательщиков является ведение учета объектов налогообложения. По налогу на прибыль организаций - это величина прибыли, определяемой как разница между доходами и расходами. Обе категории должны найти свое отражение в налоговом учете. Разделение доходов на облагаемые и необлагаемые можно осуществлять двумя способами - на основании данных бухгалтерского учета или путем создания регистров налогового учета. При первом способе обращается внимание на применяемый метод признания выручки и результатов от внереализационных операций для целей налогообложения: кассовый метод или метод начисления. Поскольку кассовый метод могут применять только организации с величиной доходов в среднем за 4 следующих подряд квартала в размере не более 1 млн. руб., то чаще всего эти субъекты относятся к сегменту малого бизнеса и применяют специальные налоговые режимы, не предусматривающие расчеты по налогу на прибыль организаций [15].
Метод начисления позволяет учитывать доходы при отгрузке материальных ценностей, выполнении работ и услуг, т. Е. На дату формирования дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.
Не облагаемый налогом доход в бухгалтерском учете обычно отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», по кредиту которого они списываются со счетов 86 «Целевое финансирование и обеспечение», 75 «Расходы учредителей» и т. Д., Полученных за конкретные направления расходов или в результате реорганизации компании. Значительный перечень необлагаемых налогом доходов, предусмотренных статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации, связан с финансированием выполнения государственными организациями своих функций и отражается с использованием бюджетной отчетности.
В результате регистрами налогового учета для признания доходов для налогообложения прибыли являются станочные программы или сводные документы по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». С ч. 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается их разделение на обычные и нерабочие, тогда уместно составить карточку счета для эффективных учетных счетов (90, 91, 99), где указаны детали операций, совершенных за время период, и можно понять, к какой категории дохода следует отнести - доход от продаж, не операционный или необлагаемый налогом доход.
Реестр налогового учета доходов очень редко составляется на практике, он отражает только налогооблагаемый доход с разделением на доходы и внереализационные операции.
Налоговый учет расходов имеет особенности, связанные с наличием обычных и расходов, которые не признаются при налогообложении прибыли - не документированы или не связаны с производственной направленностью, а также ограничены стандартами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации, или отличающиеся по методу признания от правил бухгалтерского учета.
Организация налогового учета в этом случае, по нашему мнению, должна быть сведена к следующему: для видов затрат, которые одинаковы в бухгалтерском и налоговом учете, вы можете использовать автоматизированные формовые регистры, которые в настоящее время составляются с использованием программных ресурсов, которые широко распространены. используется современными бухгалтерами, и при наличии расхождений составляется бухгалтерский отчет или регистр, в котором для каждого названия таких отклоненных расходов указывается их имя, значение для целей бухгалтерского и налогового учета, размер отклонения, его категория для формирования отчета и сумма отложенных налоговых активов или обязательств включена в компоненты финансовой отчетности компании.
Источниками данных о расходах являются регистры бухгалтерского и аналитического обеспечения счетов - 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 90/2 «Себестоимость продаж», 91/2 «Прочие доходы» и прочие дорогостоящие и эффективный бухгалтерский учет в зависимости от категории расходов.
Наибольшее количество отклонений, по нашему мнению, возможно при списании расходов на приобретение или создание основных средств и нематериальных активов. Они могут включать в себя:
Критерий стоимости: в бухгалтерском учете - 40 тыс. руб., в налоговом – 100 тыс. руб.;
дата начала амортизации для объектов, требующих государственной регистрации - в бухгалтерском учете - после процедуры регистрации, в налоговой - независимо от процедуры с начала фактической эксплуатации;
единовременное списание части расходов - не предусмотрено в бухгалтерском учете, в налоговом учете - возможно, в размере 10%, для третьей - седьмой группы амортизации - 30% первоначальной стоимости объектов на дату ввода в эксплуатацию;
Методы расчета амортизации: в бухгалтерском учете - четыре (линейный, метод уменьшения баланса, по сумме количества лет полезного использования, пропорционально объему произведенной продукции или выполненных работ), в налоге - два (линейный и не линейный);
выбор метода амортизации: в бухгалтерском учете организация делает свой выбор, в налоговом учете в отношении имущества со сроком службы более 20 лет используется только линейный метод;
признание результатов переоценки: в бухгалтерском учете - учтено, переоценка в налоговом учете не допускается;
Изменение метода начисления амортизации: в бухгалтерском учете невозможно, в налоговом возможно. Переход от линейного к нелинейному - от нового календарного года, наоборот - только через пять лет;
применение инвестиционного вычета: не предусмотрено в бухгалтерском учете, в налоговом учете - возможно в отношении основных средств третьей-седьмой амортизационных групп, т.е. со сроком службы от 5 лет 1 месяц до 20 лет включительно.
Можно выделить и другие различия по начислению амортизации по некоторым видам имущества, соответствующего критериям основных средств, включая особенности применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации, однако вышеприведенный перечень встречается наиболее часто и приводит к появлению отклонений в признании расходов для целей классического учета и налогообложения.
Особенность использования инвестиционного вычета по налогу на прибыль организаций сводится к тому, что часть расходов на покупку основных средств, классифицируемых как имущество третьей - седьмой амортизационных групп, списывается за счет налога на прибыль, зачисляемого в федеральный и региональный бюджеты. Таким образом, организация может приобрести или построить отдельные объекты за счет части своего налога на прибыль. При этом имеются ограничения:
вычет должен быть предусмотрен законами субъектов РФ;
объем вычета не превышает 90% первоначальной стоимости купленного или построенного имущества, 85% расходов на создание объектов инфраструктуры. Оставшиеся 10 и 15% уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в федеральный бюджет;
рассчитывается лимит на максимальный размер инвестиционного вычета текущего периода, который определяется по формуле:
ИВмах = НБНнПО * НСрегион. - НБНнПО * 5%, (1)
где ИВмах - максимальный размер принимаемого для целей налогообложения налогового вычета;
НБНнПО - налоговая база по налогу на прибыль текущего налогового (отчетного) периода;
НСрегион. - налоговая ставка в региональный бюджет, действующая на период использования вычета;
5% - минимальный размер налоговой ставки, по которой часть прибыли юридического лица за прошедший период будет зачислена в бюджет региона.
Если необходимо покрыть инвестиционные расходы, это можно использовать в следующих периодах.
Налог не был установлен, и эта сумма может быть полностью использована для покрытия расходов на 10 или 15% от первоначальной стоимости объектов, для которых возможен вычет;
4) хозяйствующие субъекты не могут рассчитывать на вычет:
относятся к региональным инвестиционным проектам [5] - они имеют налоговую ставку в бюджет субъекта Российской Федерации и могут быть снижены до 0%;
являющиеся резидентами особых экономических зон, зон территориального развития - также существует право на снижение налоговых ставок по общему налогу;
связаны с инновационным центром «Сколково» - они, как правило, могут быть освобождены от выполнения обязанностей по уплате корпоративного подоходного налога;
занимается добычей углеводородов - уплачивается налог на дополнительный доход, заменяется основной доходный налог [7];
применение этой льготы должно быть закреплено на счете для целей налогообложения. Новые календарные годы могут быть применены;
при условии, что у вас есть инвестиционный план и вы получаете все необходимые налоговые льготы. это имущество для компании. Те. при досрочном списании объекта затраты на его приобретение или создание вообще не будут учитываться при налогообложении прибыли.
02 «Амортизация основных средств» и 04 «Амортизация нематериальных активов». Это означает применение инвестиционных расчетов или определение первоначальной стоимости новых объектов, в том числе факт понимания возможностей применения инвестиционных расчетов, полученных из регистров на счете 08 «Заявки вне оборотных активов» [11]. Если порядок составления списков затрат на основные средства или нематериальные активы не совпадает, учитываются все возможные показатели: показатели расходов, суммы для учета и налогообложения, разницы, отложенные налоговые активы или обязательства.
Использование элементов налогового учета для налогового бремени по НДС и акцизным налогам невозможно из-за отсутствия альтернативных вариантов учета в налоговых нормах. НДС и акцизы при расчете бюджета по косвенным налогам. Это требует требований к правильному заполнению и своевременному выставлению счетов - данных о выполнении работ и услуг, продажах книг и книг, а также, при необходимости, регистрации выставленных и полученных счетов [4]. Для подтверждения налоговых вычетов требуется свидетельство о регистрации налогоплательщика, осуществляющего сделку, и подакцизного органа.
Что касается налога на добычу полезных ископаемых, упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, налоговый учет также сводится к признанию доходов и расходов. Кроме того, в налоговом законодательстве все налоговые режимы признаются практически одинаковыми, за исключением случаев, когда они учитывают кассовую основу при особых условиях, и требуются налоговые записи: для налога на добычу полезных ископаемых - расходы, понесенные при добыче полезных ископаемых, согласно упрощенному налогу Система и единая налоговая ставка - расходы, понесенные по спискам, утвержденным для этих режимов индивидуально Налоговым кодексом Российской Федерации, подтвержденным документально подтвержденными фактическими данными их уплаты.