Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования.pdf

6. Стимулирование развития малого и среднего предпринимательства. Создание благоприятной среды для развития и расширения деятельности малых предприятий требует сохранения упрощенной системы налогообложения, позволяет уменьшить налоговое давление на предприятия малого бизнеса на начальном этапе их функционирования. Кроме того, упрощенная система налогообложения позволяет существенно уменьшить расходы на администрирование налогов с малого бизнеса, освобождает его представителей от обязанности подробного ведения учета затрат. В конечном счете, это приводит к созданию дополнительных рабочих мест за счет высвобожденных средств, возможности реинвестирования полученной прибыли в развитие производства и перехода субъекта предпринимательства с упрощенной системы налогообложения на общую. С социальной точки зрения, это, в первую очередь - рост прослойки среднего класса и общая стабилизации экономики страны. 

7. Социальное партнерство, как основа нового механизма налогового администрирования. Для построения эффективной системы взыскания налогов и гарантии прав и законных интересов плательщиков налогов (сборов) решения дел о выполнении налоговых обязательств и взыскания неуплаченных сумм налогов, пени и штрафных санкций должна проводиться только в судебном порядке. В налоговое законодательство необходимо ввести такое понятие, по которому будет установлена относительная величина воздействия совершенного правонарушения в сфере налогообложения, в случае превышения которой налогоплательщик будет освобожден от ответственности за такое незначительное правонарушение и должен лишь выполнить свое налоговое обязательство. Кроме этого, в случае возникновения разночтений в налоговом законодательстве, подобные коллизии должны толковаться исключительно в пользу налогоплательщика. Частично эта проблема решена понятием «конфликт интересов», введенным Законом «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», однако на практике это понятие используется крайне редко. Налоговая политика, которая реализует указанные принципы, носит характер социальной направленности и определяет стратегические перспективы экономического развития РФ. Эффективность налоговой политики, ее возможность влиять на развитие рыночного механизма определяется тем, насколько она реализует интересы всех субъектов хозяйственной деятельности финансовой системы РФ.

2.2. Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

Для начала необходимо отметить, что налоговая система государства представляет собой сложную взаимосвязанную систему, которая состоит из самих установленных налогов (сборов и пошлин), а также методик их установления, способов и принципов их взимания и отмены. Эти элементы, в свою очередь, сформированы налоговым законодательством страны. Также важные элементы налоговой системы – её субъекты (налогоплательщики) и различные налоговые службы, призванные способствовать эффективной работе налоговой системы страны. И несмотря на то, что в каждом государстве формируется отличная от других налоговая система, функции они выполняют аналогичные.

Далее перечислим общую классификацию функций налоговых систем: фискальная; макроэкономическая (регулирующая); распределительная; социальная; стимулирующая; контрольная. Стоит понимать, что при установлении или изменении налоговой системы необходимо обеспечить выполнение всех функций, так как при доминировании одних функций над другими происходит смещение социально-экономического равновесия на рынке и в обществе. Так, одной из проблем российской налоговой системы эксперты называют приоритет фискальной и контрольной функций (в частности, используемых для устранения дефицита бюджета), а от этого страдают функции распределительная, социальная и стимулирующая. Прежде чем дать ответ на вопрос «Каковы причины данной проблемы и пути её решения?», выделим еще несколько причин, актуальных для налоговой системы России.

Проанализируем работы Е. В. Оломской, Р. С. Юшевой, Б. Х. Алиева и М. М. Сулейманова, в которых говорится о проблемах и противоречиях налоговой системы. Таким образом, мы можем сформировать классификацию проблем налоговой системы, которая также применима и к российской системе. Первая проблема, которую мы выделим, – это дисбаланс функций налоговой системы (пример мы привели выше). Данная проблема по своей сути многогранна, так как ведет к появлению других проблем, например сокрытию налогов (развитию теневой экономики), недостатку средств для выполнения социальных обязательств государства перед социально незащищенными слоями населения (невозможность увеличения трансфертных платежей за счет бюджетной системы России).

Второй проблемой мы выделили сложность налогового учета и отсутствие его принципов. Налоговая система России имеет ряд различных систем налогообложения для бизнеса: общая система налогообложения (далее – ОСНО); упрощенная налоговая система; патентная система налогообложения; единый налог на вмененный доход; единый сельскохозяйственный налог. С одной стороны, стоит рассматривать такое разнообразие как положительный фактор, но налоговый учет сложен и переход на тот или иной вид налогообложения достаточно труден и несет сопутствующие завышенные затраты. А ОСНО имеет сложности в ведении бухгалтерии, которые пугают начинающих предпринимателей. Поэтому отметим в данной категории и проблему медленного сближения бухгалтерского и налогового учета. Также немаловажной является и сложность налогообложения по ОСНО, в зависимости от выбранной сферы деятельности возможно взимание с хозяйствующих субъектов дополнительных взносов в местные бюджеты. Но отметим и положительный момент: региональные и местные собрания могут и отменять для некоторых категорий ИП и организаций определенные виды налоговых сборов. Иными словами, формируется под проблема: ОСНО воспринимается как наиболее простая и понятная система налогообложения, но не является таковой, а так же как и другие системы, имеет сложную структуру.

Третья, на наш взгляд, проблема заключается в специфике налогового учета. В предыдущем примере показано, что налоговый учет достаточно сложен для понимания и исполнения неналоговыми специалистами. Это в свою очередь может приводить к налоговым ошибкам, как следствие, налоговым взысканиям и штрафам за них. Хозяйствующим субъектам приходится увеличивать штат работников, включая специалистов в налоговом учете, либо обращаться за помощью и услугами в соответствующие организации.

Изменение налоговой законодательной базы в России также выделяют в отдельную группу проблем, препятствующих развитию налоговой системы. Различными экспертами неоднократно отмечалось, что налоговое законодательство страны подвергается частым изменениям, корректировкам, также она имеет ряд противоречий с другими законодательными базами. Это говорит о том, что нет единого системного подхода к её формированию, т. е. налоги и применяемые к ним методики расчета, начисления и взимания существуют сами по себе. Противоречия возникают и в области применении категориального аппарата; в то время, когда для эффективного экономического воспроизводства необходим единый категориальный инструмент, мы встречаем разные трактовки понятий в различных источниках. Пример: категории «то- вар», «работа», «имущество» имеют различное содержание в Налоговом и Гражданском кодексах России.

Следующая проблема касается несправедливого и неравноценного взимания налогов. С одной стороны, платить налоги должны все граждане (признанные налогоплательщиками), с другой стороны, размер, форма и способ взимания налогов должны быть продифференцированы, а также должны создаваться условия, при которых уклонение от налогов будет затруднено. В данную категорию отнесём и споры о видах налоговой ставки на доход физических лиц (применение прогрессивной ставки), что отвечает критериям справедливости (когда налог рассчитывается не на основе врожденных качеств индивида, а связаны именно с их действиями).

Большинство экспертов также видят проблемы развития налоговой системы в её негибкости. В современных реалиях мы сталкиваемся с тем, что идет изменение экономики, выраженное через внедрение продуктов электронного и цифрового прогресса, воспримем это явление в экономике в целом как положительный фактор. И зачастую медленные изменения и инновации в налоговой системе могут тормозить развитие прогрессивного бизнеса. Отметим несовершенную работу электронных касс, которые затрудняют ведение налогового учета в организациях и в случае перерасчета финансовых результатов и внесения поправок в бухгалтерскую или налоговую отчетность требуют дополнительных затрат (финансовые затраты, потеря времени и т. д.). С другой стороны, нельзя отрицать влияние мировой экономики на национальную и влияние социально-политических процессов в качестве негативного фактора на финансовый результат хозяйствующих субъектов, с которых и взимается налог. Также отметим необходимость особого внимания к налоговому учету на предприятиях, которые специализируются на инновационной деятельности. В данном случае имеет место невозможность развить бизнес в нестабильных экономических условиях с ощутимым обременяющим налогообложением.

Далее мы хотели бы рассмотреть проблему неэффективного пополнения региональных и местных бюджетов за счет «своих» налоговых сборов . Стоит отметить, что доходность региональных и местных бюджетов от соответствующих налогов очень мала и по различным регионам страны не превышает 20% (около 80% доходов в региональном и местном бюджетах формируется за счет безвозмездных поступлений от вышестоящих бюджетов). Так, к региональным налогам относят: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог; а к местным: земельный налог; налог на имущество физических лиц; торговый сбор. Учитывая проблемы в процессе взимания налогов (недоимки и переплаты), а следовательно, и поступление ниже ожидаемых налоговых сборов в бюджет, можно говорить о незначительной фискальной значимости для бюджетов и неэффективном распределении этих налогов. В сравнении со странами Европы перечень местных и региональных налогов в России достаточно скромен, а право вводить налоги на своих территориях у местных органов самоуправления отсутствует, в то время как администрирование действующих налогов – превышение суммы налоговых поступлений, хотя введение или передача некоторых налогов в местное и региональное ведение имеют экономический смысл.

Еще одной важной проблемой налоговой системы является среднесрочный период планирования. Проблемы среднесрочного планирования затрагивают как хозяйствующих субъектов, так и процессы (функции) налоговой политики страны. Нестабильность (частая изменчивость) налогового законодательства приводит в замешательство хозяйствующие субъекты в процессе ведения бизнеса, так как возможность изменения налоговой ставки и количества налогов делает деятельность организации более рисковой. Это, в свою очередь, может толкнуть организации на переход в теневую экономику (скрытие доходов и неуплата налогов) или затормозить их экономическое развитие. А процессы, завязанные на налоговых функциях и налоговых сборах, не позволяют заниматься бюджетным планированием на различных уровнях, останавливают и затрудняют выполнение социальных обязательств государства и местных властей.

На наш взгляд, перечисленные выше проблем российской налоговой системы можно классифицировать и на более укрупненные группы:

• первая – проблемы налогоплательщиков (несправедливость налоговых ставок, сложность налогового учета и т. д.);
• вторая – законотворческие проблемы в области формирования Налогового кодекса России;
• третья – функциональные проблемы (невыполнение или дисбаланс налоговых функций, неэффективное пополнение различных бюджетов за счет налоговых поступлений);
• четвертая – системные проблемы (проблема неполного взимания налоговых сумм и борьба с теневой экономикой, негибкость системы и т. д.).

Большинство перечисленных выше проблем налоговой системы России вызваны тем, что основы современной действующей налоговой системы Российской Федерации оформились только в октябре – декабре 1991 г., в момент перехода от командно-административной экономики к рыночной, и представляли собой смесь элементов налоговых систем других государства. Поэтому изменение налоговой системы России происходит под влиянием не только процессов глобализации и цифровизации в экономике, но и банальных процессов приспособления друг к другу налоговой политики государства и хозяйствующих субъектов в целях выполнения всех функций налоговой системы.

Учитывая эти факторы, мнения специалистов в данной области можно разделить на два основных направления решения проблем: кардинально менять налоговую систему страны или поэтапно проводить реформы, нацеленные на повешение её эффективности. На наш взгляд, наиболее целесообразен второй вариант. Поэтому далее отметим наиболее логичные и перспективные направления в изменении налоговой системы страны.

Отмечая положительные моменты в отечественной налоговой системе, стоит сказать о применении множества льгот.

Отельного внимания заслуживают территории с особым режимом налогообложения. Таких территорий в России много, они включают в себя: особые экономические зоны (далее – ОЭЗ) и свободные экономические зоны (далее – СЭЗ), территории, при- меняющие льготный режим для региональных инвестиционных проектов, имеющих привязку к определенным территориям, а также специальные инвестиционные кон- тракты, территории особого социально-экономического развития (далее – ТОСЭР) и т. д. В пример можно привести свободный порт Владивостока, ТОСЭО Тольятти, ОЭЗ «Долина Алтая», ОЭЗ ТРТ «Остров Русский», льготы для наукоградов и т. д. Введение льготных режимов призвано стать площадкой для социально-экономического развития региона и страны в целом.

Другим спорной ситуацией становится разговор об эффективности особых экономических территорий. По оценке экспертов, в процессе функционирования особые экономические зоны в большинстве своем оказались неэффективны. В пример эксперты приводят «размазывание» и «растворение» эффектов особых зон. Планировать экономическую деятельность хозяйствующим субъектам становится сложнее, не становится легче организациями и конкурировать на рынке. Вызвано это несколькими причинами. Во-первых, некоторые территории просто-напросто пересекаются. А во-вторых, появление одних экономических зон приводит к уменьшению привлекательности других. Такая ситуация актуальна для Дальнего Востока (изначально зоны создавались для его развития, а распространение аналогичных льгот и на другие регионы России, очевидно, уменьшило стимулы для инвестирования на Дальнем Востоке). Это «размывает» эффективность особых зон.