Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП»).pdf

Следует обратить внимание на особенности определения налоговой базы по налогу в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), которые заключаются в том, что имущество, переданное для осуществления совместной деятельности, остается на балансе у передавшей организации, соответственно обязанность по уплате налога остается за этой организацией, а лицо, на которое возложена обязанность ведения общих дел, должно сообщить об изменении стоимости объекта основных средств не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 377 НК РФ) [7, с. 62].

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ).

Существуют следующие ставки налога на имущество организаций [10, с. 159].

Предельная ставка налога на имущество, определенная НК РФ, составляет 2,2 %. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2 % в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения [9, с. 18].

Рассмотрим категории налогоплательщиков освобождающиеся от уплаты налога на имущество организаций (рис. 3).

Рисунок 3. Льготы по налогу на имущество организаций [12, с. 147]

1. Учреждения и организации уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, которое используется для выполнения возложенных на них функций [2].
2. Религиозные организации – в отношении имущества, которое используется для религиозной деятельности.
3. Общероссийские общественные организации инвалидов, членами которых являются инвалиды и их законные представители, составляют не менее 80 % имущества, используемого ими для своей уставной деятельности.
4. Предприятия, уставный капитал которых полностью состоит из взносов вышеперечисленных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднее число инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а доля в фонде заработной платы составляет не менее 25 %.

Что касается земель, используемых этой категорией налогоплательщиков для реализации и производства товаров (за исключением минерального сырья, подакцизных товаров и других полезных ископаемых), а также других товаров в перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации [2].

1. Учреждения, единственными владельцами которых являются вышеперечисленные общероссийские общественные организации инвалидов в отношении имущества, которое они используют для обеспечения образования, культуры, оздоровительных мероприятий, физической культуры, спорта, науки, информационных и прочих целей, социальной защиты реабилитация инвалидов, а также оказание правовой и иной помощи людям с ограниченными возможностями, детям с ограниченными возможностями и их родителям.
2. Предприятия, основной деятельностью которых является производство фармацевтических препаратов – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями.
3. Предприятия – в отношении объектов, признанных памятниками культуры и истории федерального значения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации [13, с. 65].
4. Предприятия – в отношении ядерных установок, используемых в научных целях, хранилищ для ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ для радиоактивных отходов.
5. Предприятия – в отношении ледоколов, судов с атомными электростанциями и судам служб ядерных технологий [10, с. 139].
6. Предприятия – в отношении железных дорог общего пользования, федеральных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередач (перечень указанного имущества утверждается Правительством РФ).
7. Организации – в отношении космических объектов [2].
8. Имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.
9. Имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.
10. Имущество государственных научных центров.
11. Организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
12. Организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет.

Для правильного применения льгот организации обязаны вести раздельный учет по льготируемому имуществу [12, с. 291].

Существуют следующие налоговый и отчетный периоды.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Отчетность представляется в налоговые органы по месту учета или по местонахождению имущества не позднее 30 числа месяца, следующего, а отчетным периодом. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

По итогам года налогоплательщик обязан представить декларацию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным [7, с. 83].

Порядок уплаты налога и авансовых платежей. Сумма налога исчисляется по итогам года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение года [14, с. 396].

Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Субъектам РФ предоставлено право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу в течение всего года.

Итоги по 1 разделу курсовой работы.

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный.

С 1 января 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены главой 30 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации.

При введении налога на территории соответствующего субъекта Федерации региональные органы власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Региональным органам власти также дано право предоставления дополнительных налоговых льгот помимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне.

Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК.

Объектом обложения для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

2. Анализ действующей практики налогообложения имущества организаций (на примере ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП»)

2.1. Краткая характеристика организации

Полное название организации: Общество с ограниченной ответственностью «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», образовано в соответствии с ГК РФ, а также ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [1; 4].

Краткое название организации: ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП».

Форма собственности: частная.

Местонахождение и почтовый адрес предприятия: 450006, респ. Башкортостан, город Уфа, улица Ленина, дом 85.

Вид экономической деятельности: строительство жилых и нежилых зданий.

ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» является юридическим лицом и осуществляет деятельность в соответствии с Уставом предприятия. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование, товарный знак и др. реквизиты, осуществляет свою деятельность на основании учредительных документов и законодательства Российской Федерации [7, с. 64].

Организация располагает обособленным имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие не несет ответственности по обязательствам учредителей Общества, государства и его органов.

Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера [10, с. 18].

ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» имеет укомплектованный штат персонала. Численность сотрудников предприятия на 01.01.2019 г. составляет 10 человек.

Предприятие применяет общую систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме и уплачивает соответствующие налоги и взносы [2; 3]. Годовая финансовая отчетность включает следующие формы [5]:

1. годовая бухгалтерская отчетность (баланс – форма № 1, отчет о финансовых результатах – форма 2), в том числе приложения к ним;
2. реестр сведений о доходах физических лип, справки по форме 2-НДФЛ (по всем работникам);
3. налоговая декларация по НДС;
4. налоговая декларация по налогу на прибыль организации;
5. налоговая декларация на имущество организации и пр.

Организационная структура управления организации ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» представлена на рис. 4.

Рисунок 4. Организационная структура ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП»

ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» располагает собственными производственными средствами. Производственными основными средствами основной деятельности предприятия являются непосредственно участвующие в процессе производственной деятельности машины и оборудование [8, с. 461]:

• подъемные краны;
• экскаваторы:
• бульдозеры;
• штукатурные и малярные станции и пр.

Также в собственности предприятия есть активы, создающие необходимые условия для его осуществления – это здания, сооружения и иные объекты.

2.2. Исследование организации налогового учета имущества, подлежащего налогообложения

Как известно, существуют общие правила ведения бухгалтерского и налогового учета, соблюдение которых позволяет не только легко вести раздельный учет любой сложности, но и без особых проблем разрешать всевозможные конфликты с контролирующими органами [12, с. 49].

Главное назначение раздельного учета на ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» – формирование информации по определенным объектам или направлениям деятельности организации.

Соответственно основное требование к построению раздельного учета (и основная задача, которая при этом должна решаться) – накопление данных из первичных учетных документов и их систематизация. Таким образом, в конечном итоге бухгалтер получает сведения, необходимые для расчета определенных показателей (облагаемой базы по налогу на имущество, данных для составления отчетности и т. д.) [14, с. 183].

При этом объекты раздельного учета определяются в зависимости от целей, ради которых он ведется. На ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» раздельный учет обусловлен необходимостью отдельно учитывать имущество подлежащего льготному налогообложению и не подлежащего льготному налогообложению [13, с. 56].

С 2002 года в должностных инструкциях работников финансово-экономических подразделений ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» добавились новые функциональные обязанности: глава 25 Налогового Кодекса России «Налог на прибыль организаций» официально ввела в экономическую практику новое понятие «налоговый учет».