Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП»).pdf

В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

Рассмотрим далее основные схемы оптимизации имущественного налогообложения, уделив этим вопросам большую часть главы.

3.2. Возможности использования зарубежного опыта налогообложения имущества юридических лиц в отечественной практике

Система имущественного налогообложения, сложившаяся к настоящему времени в большинстве стран мира, несколько отличается от российской системы. Однако отличается она и при сравнении между самими этими странами [14, с. 361].

Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и пр. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли продажи и другие операции с имуществом) [10, с. 149].

Некоторые имущественные налоги относятся к обложению только отдельных граждан, другие – юридических лиц. Существуют и такие, субъектами уплаты которых являются как юридические, так и физические лица. Столь же различны и уровни обложения: среди налогов на имущество есть общенациональные (федеральные), которые взимаются на всей территории страны, а также региональные и местные [13, с. 43].

По-разному комбинируется и обложение имущества в рамках отдельных налогов на имущество, хотя при всем этом круг подлежащих обложению видов имущества повсюду чрезвычайно широк. Объектом обложения может быть недвижимое имущество (главным образом земля, здания и строения), ценные бумаги, иностранная валюта, ювелирные изделия, произведения искусства, сбережения и пр.

В некоторых странах законы о налогообложении недвижимости существуют отдельно от других видов налогов на имущество; в других – налогообложение отдельных видов недвижимого имущества включается в общие законы о налогах на имущество [9, с. 224].

Трудности классификации налогов на имущество не в последнюю очередь обусловлены тем обстоятельством, что большинство их входит в число наиболее старых налогов. Они складывались в границах национальных государств и несут на себе отпечаток особенностей их исторического развития.

В регулировании этого вида налогообложения в гораздо меньшей степени заметна тенденция к интернационализации, присущая другим областям (например, регулированию налога на добавленную стоимость, который появился сравнительно недавно в налоговой практике большинства современных государств).

При всех оговорках об условностях классификации и ограниченности сравнений представляется все же возможным говорить о нескольких основных группах налогов на имущество [13, с. 43].

В первую входят регулярные имущественные налоги, главным образом налог на недвижимость и налоги на другие виды имущества (за рубежом их именуют обычно налогами на чистое имущество, в России налогами на имущество предприятий и физических лиц).

Вторую группу образуют разовые налоги, взимаемые в связи с переходом имущества. Главными в этой группе являются налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и налог на прирост стоимости имущества [15, с. 89].

Налоги на недвижимость существуют почти во всех промышленно развитых странах. В специальной литературе для их обозначения применяют обобщенные названия. Их именуют налогами на недвижимое имущество (taxes on immovable property, Real Estate Property tax), а иногда просто налогами на имущество (Property taxes) [11, с. 57].

Налоги на недвижимость принадлежат, как правило, к числу местных. Субъектами обложения могут быть как отдельные лица, так и компании. Иногда налогообложение недвижимости и тех, и других осуществляется на основании единого закона, иногда – двух разных законов.

Главные объекты обложения – земля и строения. В некоторых странах один и тот же закон регулирует обложение, как земли, так и строений (Германия, Испания, Турция, Швеция); в других – обложение земли и строений осуществляется на основании различных законов (Австралия, Дания, Новая Зеландия) [7, с. 116].

В Великобритании налог на имущество является основным местным налогом. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит и земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и оплачивающие квартирную плату.

Оценка стоимости недвижимого имущества обычно производится раз в 10 лет. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставку налогообложения устанавливает муниципалитет исходя из потребностей в финансовых ресурсах, поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании [10, с. 164].

В большинстве промышленно развитых стран существует примерно одинаковый перечень льгот, предоставляемых в связи с уплатой налога. Как правило, от уплаты освобождена недвижимость, находящаяся в собственности государства. Не платят налог государственные учреждения, посольства, предприятия транспорта и связи.

Льготным является налогообложение образовательных, религиозных, благотворительных, спортивных организаций, а также организаций по оказанию социальных услуг. Правда, многое здесь зависит от того, в чьей собственности (государственной или частной) это имущество находится. Особо льготным повсюду является обложение сельскохозяйственной земли. Льготы предоставляются больницам [8, с. 497].

Обычно ежегодно взимаемый налог на чистое имущество рассматривается как постоянно действующее дополнение к подоходному. На раннем этапе главным мотивом его введения было стремление подчинить налогообложению те виды имущества, которые в отличие от дохода могли принимать видимую форму. В настоящее время устанавливающие этот налог государства руководствуются разными соображениями. Иногда с его помощью стремятся сократить чрезмерное неравенство в распределении богатств. Именно такой мотив выдвигался правительством Франции при введении налога. Другие государства объясняли это желанием повысить прогрессивность налоговой системы (Испания), а третьи – решить проблемы социального равенства (Финляндия) [12, с. 294].

Несмотря на некоторые отличия в налогообложении имущества за рубежом, в большинстве стран сложились определенные принципы имущественного обложения, которые и в той или иной степени нашли отражение в законодательстве этих стран. К ним можно отнести, в частности, следующее.

1. Объектом налогообложения, как правило, выступают именно земля, здания и сооружения, поскольку их в отличие от движимого имущества относительно легко выявить и идентифицировать.
2. В качестве основы для исчисления базы налога чаще всего выступает рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует их экономически наиболее рациональное использование [14, с. 361].
3. При определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах. В настоящее время при проведении массовой оценки широко используются компьютеры [15, с. 89].
4. Льготы предоставляются либо социально незащищенным налогоплательщикам, либо по типам недвижимости, обеспечивающим осуществление общественно-полезных видов деятельности, либо по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не ее владелец.

Вместе с тем конкретные особенности налогообложения недвижимости могут отличаться друг от друга по странам [8, с. 47].

В целом налогообложение имущества в России и за рубежом имеет более или менее схожие основные принципы, кроме одного существенного отличия. Это отличие заключается в том, что в России не существует отдельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложение главных видов недвижимого имущества – строений и земли.

В результате земля, хотя и является имущественным фактором создания стоимости, она как таковая не включается в состав недвижимости, учитываемой на балансе предприятий в целях налогообложения. Из этого следует, что до тех пор, пока не будут сняты проблемы правового регулирования земельных отношений, земельный налог не может характеризоваться в качестве имущественного налога [13, с. 43].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вступает в силу в соответствии с настоящим Кодексом, а также законами субъектов РФ, является обязательным, подлежит уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с даты вступления в силу.

В целом, налогообложение имущества, в том числе недвижимости, является общепринятым в развитых странах. Налог на имущество известен с древних времен и когда-то считался самым справедливым из всех возможных налогов. Во все времена была предпринята попытка обложить налогом имущество в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество организаций в его нынешнем виде представляет собой прямой налог, который берется с имущественного состояния хозяйствующего субъекта.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признанного налогооблагаемым.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком учета, утвержденным в учетной политике предприятия.

Плательщики налога на имущество определяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Согласно нормативному акту плательщиками данного налога являются юридические лица, а их структурные подразделения, которые имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Кроме того налогоплательщиками являются международные и иностранные организации и их подразделения, владеющие собственностью в Российской Федерации, на российском континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне России.

В рамках практического раздела курсовой работы проведен анализ налогового учета по налогу на имущество на примере ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП».

ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» российская компания осуществляющая деятельность в области строительства жилых и нежилых зданий. Основной целью раздельного учета на предприятии является получение информации о конкретных объектах или направлениях деятельности компании.

Основным требованием к построению раздельного учета является сбор данных из первичных учетных документов и их систематизация таким образом, что в конечном итоге бухгалтер получает информацию, необходимую для расчета определенных показателей (налогооблагаемой базы, данных для отчетности и пр.).

Стоимость облагаемого налогом имущества ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» на начало года составила 146 892 тыс. руб., в том числе 145 311 тыс. руб. – основные средства, 1 581 тыс. руб. – нематериальные активы.

На конец года стоимость налогооблагаемого имущества составила 181 339 тыс. руб., в том числе 179 550 тыс. руб. – основных средств, 1789 тыс. руб. – нематериальных активов.

Так как налоговым периодом по уплате налога на имущество в ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» признается календарный год, расчетным путем установлено, что годовая сумма налога на имущество ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» составляет 3 638 тыс. руб.

В связи с тем, что величина имущества предприятия увеличивается можно предположить, что и сумма налога также будет увеличиваться с каждым годом.

В целом, налогообложение имущества в России и за рубежом имеет более или менее сходные базовые принципы, за исключением одного существенного различия. Эта разница заключается в том, что в России нет отдельного налога на недвижимость, который бы покрывал налогообложение основных видов недвижимости – зданий и земли.

В результате земля, хотя она является фактором собственности при создании стоимости, не включается как таковая в состав недвижимости, отраженной в бухгалтерском балансе организаций для целей налогообложения. Из этого следует, что до тех пор, пока не решены проблемы правового регулирования земельных отношений, земельный налог не может быть охарактеризован как налог на имущество.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ // ПБД Гарант Эксперт 2018 [Электронный ресурс]: еженедельное пополнение / ООО «НПП «Гарант-Сервис».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. N 117-ФЗ // ПБД Гарант Эксперт 2018 [Электронный ресурс]: еженедельное пополнение / ООО «НПП «Гарант-Сервис».
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.03.2018) // СПС «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/.
4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 28.06.2018) // СПС «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17819/.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 29.01.2018) // СПС «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/.
6. Аналитический бюллетень: Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере России. – М.: РЭУ ИМ. Г.В. ПЛЕХАНОВА. 2018. – № 13. – С. 8.
7. Аснин Л.А. Бухгалтерский финансовый учет и экономический анализ / Л.А. Аснин. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2017. – 146 с.
8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: шаг за шагом / В.П. Астахов. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2016. – 668 с.
9. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. – М.: Проспект, 2016. – 364 с.
10. Бочаров В.В. Комплексный финансовый анализ / В.В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2018. – 246 с.
11. Епифанов О.В. Налог на имущество организаций: Практическое пособие. – М.: Экзамен, 2018. – 144 с.
12. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: АБАК, 2019. – 304 с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков. – М.: Проспект, 2017. – 96 с.
14. Леонгардт В.А. Учет и анализ (финансовый, управленческий учет и анализ) / В.А. Леонгардт. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 445 с.
15. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для СПО / М.Ю. Гинзбург, Н.И. Яшина, Л.А. Чеснокова, Е.А. Иванова: Под ред. М.Ю. Гинзбург. – М.: РИОР, 2019. – 118 с.