Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП»).pdf

Действующий порядок налогообложения имущества и сейчас предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на имущество. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия [15, с. 94].

Однако, правильное отражение в бухучете операций, связанных с формированием имущества предприятия, не означает достоверность этих показателей для налоговых целей, поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на имущество, т. е. вести «учет для целей налогообложения».

Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения [9, с. 33].

Каждый факт хозяйственной деятельности ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», связанный с формированием доходов (расходов) оценивается и зарегистрируется дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы [7, с. 89].

Таким образом, информационной базой как бухгалтерского, так и налогового учета являются первичные документы. Так, согласно п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», оформляются оправдательными документами (первичными учетными документами), на основании которых ведется бухгалтерский учет [9, с. 18].

Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово-хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку.

Аналитические регистры бухгалтерского учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, группируются без отражения на счетах бухгалтерского учета. Предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы [12, с. 294].

Необходимо отметить, что в отличие от аналитических регистров бухгалтерского учета, которые только группируют детальную информацию об объектах учета, регистры налогового учета ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» являются сводными формами. Таким образом, в них предполагается не только детализировать, но и обобщать данные учета, на основании которых уже составляется расчет налоговой базы.

Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» самостоятельно и устанавливаются учетной политикой [7, с. 61].

Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (соблюдается принцип последовательности применения).

Порядок ведения налогового учета устанавливается ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода [10, с. 164].

ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» является налогоплательщиком налога на имущество согласно законодательству РФ. В соответствии с НК РФ в состав налогооблагаемых активов предприятия входят следующие группы имущества [8, с. 497]:

• 01 «Основные средства» за минусом амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»);
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»);
• 04 «Нематериальные активы» за минусом амортизации «счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 58 «Долгосрочные финансовые вложения».

До недавнего времени в налогооблагаемую базу по налогу на имущество также входили и запасы предприятия. Однако впоследствии Налоговым кодексом запасы из налогооблагаемой базы были исключены [14, с. 361].

Размер налогооблагаемого имущества ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» за последние три года представлен в табл. 1.

Таблица 1

Динамика стоимости налогооблагаемого имущества ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» (тыс. руб.)

Продолжение таблицы 1

Как видно из табл. 1 за анализируемый период времени стоимость налогооблагаемого имущества увеличилась на 34 447 тыс. руб.

При этом стоимость налогооблагаемых основных средств увеличилась на 34 239 тыс. руб. Стоимость нематериальных активов увеличилась на 208 тыс. руб.

Налоговым периодом по уплате налога на имущество в ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [9, с. 224].

ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу [15, с. 89].

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предприятие представляет не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [13, с. 43].

2.3. Анализ механизма исчисления и уплаты налога на имущество предприятия

Для целей налогообложения стоимость имущества ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы амортизации по соответствующим объектам) [13, с. 43].

В целях правильного применения льгот ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» обеспечивает раздельный учет льготного имущества. Льготного имущества на предприятии нет [11, с. 57].

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации.

Среднегодовая стоимость имущества ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу [7, с. 116].

Предельный размер налоговой ставки на имущество ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» не может превышать 2,2 % от налогооблагаемой базы.

Рассмотрим динамику стоимости налогооблагаемого имущества ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» (табл. 2).

Таблица 2

Динамика стоимости налогооблагаемого имущества ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» за 2017 год (тыс. руб.)

Продолжение таблицы 2

Как видно из табл. 2 стоимость налогооблагаемого имущества ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» на начало года составила 146 892 тыс. руб., в том числе по основным средствам 187 845 тыс. руб., по нематериальным активам – 1 581 тыс. руб.

На конец года стоимость налогооблагаемого имущества составила 181 339 тыс. руб., в том числе по основным средствам 179 550 тыс. руб., по нематериальным активам 1 789 тыс. руб.

Сумма налога исчисляется и вносится ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет [10, с. 149].

Уплата налога производится ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП». Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации [8, с. 47].

Сумма налога исчисляется главным бухгалтером ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период [15, с. 89].

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятием в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год [9, с. 42].

В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» сроки предоставления квартальной отчетности не позднее 30 дней, со дня окончания отчетного периода, сроки предоставления годовой отчетности не позднее 90 дней со дня окончания года. ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» придерживается сроков уплаты налога, нарушений нет [14, с. 361].

Льготы по налогу на имущество для данного предприятия не применяются, так как ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» не входит в перечень предприятий имеющих право на льготы.

По окончании года ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП» представляет в налоговый орган, по своему месту нахождения, расчет по налогу на имущество предприятий по форме 1152003. Он составляется в целом по организации [11, с. 57].