Файл: Баланс как историческая категория (Развитие учета в период Средневековья).pdf

Середина XIX в.— вот тот рубеж, когда в различных странах Европы стала развиваться научная мысль, а бухгалтерский учет становится наукой.

В это время Джузеппе Чербони, глава тосканской школы, первым применил к бухгалтерии понятия анализа и синтеза. Развивая идеи Савари, разложившего учет на синтетический и аналитический, он создает учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении счетов, что резко увеличивало число контрольных моментов в учете.

По представлению Чербони, баланс — это высший счет, он распадается на два счета: 1) собственника и 2) агентов и корреспондентов, последний является синтезом двух счетов: агентов и корреспондентов. Счет Агентов разделяется на счета Основных средств, Товаров, Кассы и т. д. затем каждый из этих счетов делится на более мелкие, а следовательно, более аналитичные счета. Так возникает иерархическая структура счетов. И синтез, и анализ раскрывают план всей административной деятельности, осуществляемой на предприятии. [29, с. 122].

Подводя итог под экскурсом в историю бухгалтерии мы можем сделать вывод, что к началу XX в. ученые так увлеклись наукой, что вместо одной бухгалтерии (счетоведения) стали выделять три: 1) логисмология — учение о бухгалтерских счетах (Э. Мондини, П. д’Альвизе, Э. Пизани, К. Беллини и др.).; 2) статмология — учение о бухгалтерском балансе (Д. Росси, А. Мазетти, ла Барбера); 3) леммалогия — учение об остатках (Гаспар Росси и др.) [30, с. 138].

1.2.2 Современный баланс, его основные характеристики

Возвращаясь к понятию современного баланса, необходимо отметить, что на данный момент в экономике существуют различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

В независимости от вида, любой баланс в своей структуре представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой. До недавнего времени бухгалтерский баланс представлялся в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называлась активом, а правая - пассивом.

Теперь в соответствии с международными стандартами баланс имеет следующую структуру: сначала приводятся все показатели актива, а затем все показатели пассива. Общий итог показателей актива или пассива называется валютой баланса.

Структуру современного баланса можно представить следующим образом: однородные по экономическому содержанию хозяйственные ценности объединяются в бухгалтерском балансе в показатели, которые называются статьями баланса. Однородные по экономическому содержанию статьи баланса образуют раздел бухгалтерского баланса [14, с. 246].

Главное предназначение баланса - отражение финансового состояния предприятия на конкретные временные моменты: на дату создания организации (регистрации Устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации или др.

Бухгалтерский баланс похож на моментальное фото финансового состояния кампании.

При построении бухгалтерского баланса обязательно соблюдение ряда правил:

- Денежного выражения - показатели указываются в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского учета в однородную информационную модель.

- Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе указывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности.

- Действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка, и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса) [31, с. 311].

- Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по первоначальной стоимости, а не по текущим рыночным ценам. Только в обстоятельствах гиперинфляции допускается переоценка активов посредством государственного регулирования.

- Двойственности - активы записываются в левой стороне бухгалтерского баланса, и они равны сумме собственного и заемного капитала, которые записываются в правой стороне баланса [31, с. 312].

На современном этапе можно классифицировать бухгалтерские балансы по ряду признаков:

1. По содержанию: на сальдовые (статистические) и оборотные (динамические).

Статистический баланс отражает состояние средств и источников формирования в денежной оценке и на определенный момент времени. Благодаря нему можно оценить финансовое состояние предприятия. Такой баланс показывает остатки по счетам на определенную дату.

Динамический баланс отражает кругооборот капитала, вложенного в кампанию, в денежной оценке и на определенный момент времени. Благодаря нему выявляется финансовый результат. Оборотный баланс показывает обороты по счетам, по которым можно судить о движении средств по ним.

1. По объему: на простые, сводные и консолидированные.

Простой баланс оценивает деятельность одного предприятия. Сводные балансы рассчитывают данные по отрасли или по подведомственным организациям путем суммирования одноименных показателей и исключая остатки по взаимным расчетам. Консолидированный баланс составляет группа предприятий, состоящая из материнских и дочерних компаний. Информация о группе предприятий обобщается и дается в итоге как о едином предприятии, т.е. каким бы был баланс материнской компании, если бы она закрыла все свои дочерние предприятия [31, с. 313].

1. По источникам составления: инвентарные и книжные.

Инвентарные балансы сейчас, как и много столетий назад, составляются на основе инвентаризации имущества и обязательств. Книжный баланс опирается на данные текущего бухгалтерского учета.

1. По времени составления: вступительные, операционные (текущие), соединительные, разделительные, санируемые и ликвидационные.

Вступительный баланс – это первый баланс любого предприятия, с которого начинается экономическая деятельность организации [13]. Текущие балансы составляются периодически на протяжении всего периода работы компании. Сроки их составления регламентируются соответствующими нормативными актами. Соединительный баланс нужен для объединения нескольких предприятий в одно. Разделительный баланс, наоборот, разделяет предприятие на несколько обособленных экономических субъектов. Санируемый баланс требуется организации, находящейся на грани банкротства с целью решения вопроса о его ликвидации. Такой баланс показывает, сможет ли предприятие выбраться из кризиса или нет. В случае принятия решения о ликвидации составляется ликвидационный баланс.

1. По полноте: баланс-брутто и баланс-нетто.

Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. Баланс-нетто отражает статьи только по остаточной стоимости.

1. По форме: на двусторонние и односторонние.

Односторонний баланс имеет вертикальное строение, двусторонний – горизонтальное [18, с. 10].

1. По объекту: самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс составляют экономические субъекты с правами юридического лица. Отдельные балансы имеют структурные подразделения экономического субъекта (цех, отдел) [14, с. 294].

Бухгалтерский баланс бесценен в оценке финансового и имущественного положения любой компании. Данные баланса показывают заинтересованным сторонам сведения связанные с управлением имуществом, с положением фирмы, показывает, чем владеет собственник, какой имеется запас материальных ресурсов, рационально ли он используется, и кто принимал участие в создании этого запаса. Бухгалтерскоий баланс дает сведения о финансовой устойчивости компании на ближайшую перспективу и сможет ли фирма погасить взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами [13]. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Благодаря данным балансов, которые предоставляются в органы статистического учета, налоговые органы могут выявлять должников.

Бухгалтерский баланс организации в сопоставлении с балансами аналогичных предприятий может дать наглядную картину руководителю о месте его фирмы в сегменте аналогичных предприятий. Таким образом, возникает реальная возможность оценить правильность выбранной стратегии и возможно найти сильные и слабые стороны своей фирмы. Иными словами, анализ баланса может повлиять на принятие важных управленческих решений в организации. А аудиторы в своей деятельности в первую очередь обращаются к балансу для его оценки и выявления зон возможных преднамеренных махинаций [18, с. 10].

Конечно же, на современном этапе сформировались незыблемые правила составления и оценки баланса. В частности, нельзя производить зачеты между статьями актива и пассива; оценка статей производится за минусом регулируемых величин (нетто-оценка); инвентаризация предшествует составление баланса и подтверждает его статьи.

Капитальные вложения до ввода их в эксплуатацию оцениваются по фактически понесенным затратам, а финансовые вложения оцениваются в сумме фактических затрат для инвестора и по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости.

Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Материально-производственные запасы показываются по фактической себестоимости, по фактическим или нормативным ценам.

Продукция основного производства оценивается по фактическим (в том числе при единичном производстве) или нормативным затратам.

Уставный капитал указывается по сумме, указанной в учредительных документах. При этом разделяют в учете величину уставного капитала и задолженности учредителей.

Резервы разделяются по видам, в сумме, вытекающей из данных бухгалтерского учета.

Кредиты и займы показываются в балансе с учетом процентов.

Валютные счета и ценности, оцениваемые в иностранной валюте, указываются в рублях по курсу ЦБ РФ на отчетную дату [13].

Сам баланс – как обязательная форма финансовой отчетности, должен соответствовать следующим общепризнанным принципам: достоверность, своевременность, относительная полнота, документированность, хронологичность, связанность и координированность, специфичность, однородность [29, с. 138-140].

На основе анализа бухгалтерского баланса можно сформулировать краткий вывод: баланс, несомненно, имеет огромное значение в работе каждой организации, так как именно он является ценнейшим источником информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. Баланс это одна из основных форм строгой отчетности, а также является реальным средством коммуникации.

ГЛАВА 2. РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В РОССИИ

Необходимо сделать акцент на том, что становление бухгалтерского учета и отчетности в России происходило под влиянием западных теорий, при этом бухгалтерский учет нашей великой страны основывался на принципах и методах, обусловленных российской действительностью, особенностях экономики и менталитета.

2.1 Учет в средневековой Руси до XVIII века

Возникновение российского государства, относят к 862 г. Первые полтора столетия в нем использовались самые примитивные учетные приемы, связанные с регистрацией торговых оборотов и сбором дани (налогов) [20, с.17].

На Руси экономическая жизнь никогда не проходила без государственного контроля, поэтому учет всегда был предметом государственной деятельности, а история бухгалтерии в России – это история государственного контроля над учетом и его представителями – бухгалтерами [28, с. 31].

Для российской учетной мысли было характерно рассматривать государственное хозяйство как частную собственность владельца -князя, поэтому размеры податей не регламентировались. Эта черта хозяйственного быта сформировала ряд принципов:

1. Государство является полновластным собственником всего или почти всего имущества, находящегося на территории страны.

2. За любое имущество несет ответственность строго определенное лицо или группа лиц.

3. Гражданин - объект учета, так как каждый человек подотчетен.

4. Платеж несет общество, и недоимка любого из его членов возмещается остальными членами общества.

Вышеперечисленные принципы сформировались до XV-XVII веков, а после развивались и формировались новые принципы.

5. Каждый работник должен получить урок, т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки он должен выполнить.

Развитие торговли в средневековой Руси способствовало выверке всех счетов по дебиторской и кредиторской заложенности, которая осуществлялась один раз в неделю, что предопределило появление шестого принципа:

6. Все взаиморасчеты между лицами должны быть выверены.

7. Обязательства перед начальником всегда важнее обязательств перед сторонними лицами.

8. Принцип экономии и зарождения калькуляции: цены товаров зависят от затрат, связанных с их производством.