Файл: Федеральные, региональные, местные налоги, их влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации, фирмы).pdf

2. Акцизы. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз производителями товаров и перекладываются на потребителя. Правовые основы взимания данного налога содержит глава 22 НК РФ. К подакцизным товарам относятся следующие группы товаров: спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция, в том числе пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин [1, ст.181, п.1].

Объектом налогообложения является факт реализации производителем подакцизного товара. Действующие ставки налога подразделяются на специфические, устанавливаемые в твердых суммах и процентах.

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный месяц. Сроки уплаты налога и представления отчетности определяются в зависимости от вида продукции и типа операции.

3. Налог на доходы физических лиц. Согласно главе 23 НК РФ налог на доходы физических лиц уплачивается всеми физическими лицами на территории Российской Федерации по одинаковым ставкам.

Для определения статуса плательщика данного налога используется принцип резидентства или принцип физического присутствия. Полную налоговую обязанность несут физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Ограниченную налоговую обязанность несут физические лица, не являющиеся резидентами, но получающие доход от источников в РФ [8].

Налогообложению подлежит любой доход, полученный в денежной и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии), если указанный доход не входит в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов. Общая сумма доходов уменьшается на сумму необлагаемого минимума (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов).

Доходы от основных видов деятельности облагаются по ставке 13% независимо от общей суммы совокупного дохода. Доходы от выигрышей в лотереи и от тотализаторов, сверхвысокие доходы по банковским вкладам, доходы в виде экономии на процентах по займам и вкладам и некоторые другие облагаются по ставке 35%. Доходы нерезидентов по общему правилу облагаются по единой ставке 30%.

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год.

Налог на доходы, как правило, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент – лицо, производящее выплаты субъекту налогообложения. В настоящее время большинство налогоплательщиков освобождены от обязанности по подаче декларации. Однако отдельные группы налогоплательщиков обязаны представить декларации о совокупном доходе за отчетный год.

4. Налог на прибыль организаций. Налог на прибыль организаций является прямым, личным налогом, основанным на принципе резидентства. Плательщиками налога являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации [1, ст.246].

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком [1, ст.247]. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в денежной форме. Налоговой базой для исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли.

Основная ставка налога устанавливается в размере 20%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 3% в 2017 - 2020 годах, в региональные бюджеты - 17% в 2017 - 2020 годах. Законодательные органы субъектов РФ вправе изменять налоговые ставки по сумме налога, подлежащей зачислению в их бюджет, в сторону понижения для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. В течение этого периода налогооблагаемая прибыль и подлежащая уплате сумма налога исчисляются нарастающим итогом.

Плательщик определяет сумму налога самостоятельно на основании данных специального налогового учета. Налог, как правило, рассчитывается ежеквартально. В течение отчетного периода вносятся ежемесячные либо ежеквартальные авансовые платежи.

5. Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ [1, ст. 334].

Предметом налогообложения являются полезные ископаемые, согласно перечню (горючие сланцы, уголь, торф и т.д.). Объект налогообложения - добыча или извлечение полезных ископаемых из отходов добывающего производства [1, ст. 337]. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки налога установлены в процентах к налогооблагаемой базе и специфические (в твердой сумме), в зависимости от вида ископаемых.

Налогоплательщики исчисляют и уплачивают сумму налога по итогам месяца в отношении каждого вида добытых полезных ископаемых.

6. Водный налог. Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ [1, ст.333.8]. Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях [1, ст.333.9].

Не признаются объектами налогообложения: забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков [1, ст.333.9].

Налоговая база определяется различными способами в зависимости от водного объекта. Налоговым периодом признается квартал. Налоговые ставки по объектам устанавливаются в твердой сумме [1, ст. 333.12].

7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, получившие разрешение на добычу (вылов) объектов животного мира и водных биологических ресурсов на территории РФ [1, ст. 333.1].

К объектам налогообложения данным сбором относятся объекты животного мира и водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения [1, ст.333.3]. Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ.

Ставки сбора специальные, зависят от вида объекта, уплачиваются в рублях за одно животное, морское млекопитающее или за одну тонну объекта водных биологических ресурсов.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на добычу объектов животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов.

8. Государственная пошлина. Государственная пошлина – сбор, взимаемый с юридических и физических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий [1, ст.333.16].

Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям. Органы и должностные лица не вправе взимать за совершение юридически значимых действий иные платежи, за исключением государственной пошлины.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, которые обращаются за совершением юридически значимых действий, или выступают ответчиками (административными ответчиками) в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец (административный истец) освобожден от уплаты госпошлины [1, ст.333.17].

Порядок и сроки уплаты госпошлины, а также ее размер зависят от вида и характера совершаемого юридически значимого действия.

Для отдельных категорий физических лиц и организаций предоставляются льготы при уплате государственной пошлины вплоть до освобождения от ее уплаты.

9. Страховые взносы. Страховые взносы предназначены для мобилизации средств в целях реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Они зачисляются в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, производящие выплаты физическим лицам, адвокаты и иные лица, занимающиеся частной практикой [1, ст.419].

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам [1, ст. 420].

Тарифы страховых взносов представляют собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено действующим законодательством. На обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 26 %, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%, на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

На 2017 - 2019 годы установлены пониженные ставки страховых взносов. Также тарифы зависят от вида деятельности, категории плательщика и могут быть изменены как в сторону увеличения или уменьшения. Налоговым периодом по страховым взносам является календарный год. Налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

10. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. Налогоплательщиками налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья признаются организации, осуществляющие виды деятельности и являющиеся пользователями недр на участках недр, права пользования которыми предоставлены им на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах и предусматривающих в том числе право таких организаций на разведку и добычу нефти на участках недр [1, ст.333.43].

К углеводородному сырью относятся следующие виды добытых полезных ископаемых:

1) нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

2) газовый конденсат, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;

3) газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины;

4) газ горючий природный [1, ст.333.43].

Организации, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении следующих участков недр: участков недр, у которых доля извлекаемых запасов газа всех категорий в совокупных запасах углеводородного сырья участка недр превышает 50 процентов в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число года подачи уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении соответствующего участка недр [1, ст.333.44].

Для целей исчисления налога расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за налоговый (отчетный) период признается сумма величин расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за каждый календарный месяц налогового (отчетного) периода [1, ст.333.46].

Налоговой базой по налогу признается денежное выражение дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на участке недр [1, ст.333.50]. Налоговая база определяется обособленно по каждому участку недр. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [1, ст.333.53].

1.3 Региональные налоги РФ, их сущность и виды

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации [1, ст.12].

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. К региональным налогам и сборам относятся:

1. Налог на имущество организаций. Цель введения налога на имущество организаций в налоговую систему России заключается в том, чтобы стимулировать производительное использование имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.