Файл: Федеральные, региональные, местные налоги, их влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации, фирмы).pdf

Плательщиками налога на имущество организаций являются российские и иностранные организации, имеющие имущество на территории Российской Федерации [1, ст.373].

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств [1, ст.374].

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения [1, ст. 375].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, за следующим исключением. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения [7].

2. Налог на игорный бизнес. Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса [1, ст. 365].

Объектами налогообложения признаются: игровой стол, игровой автомат, процессинговые центры тотализатора и букмекерской конторы, пункты приема ставок тотализатора и букмекерской конторы [1, ст.366].

Объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения.

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговые ставки - специальные, в твердой сумме по каждому объекту. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения [9]. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения ежемесячно.

3. Транспортный налог. Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения [1, ст. 357].

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке [1, ст.358, п.1].

Не являются объектом налогообложения: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами и другие транспортные средства [1, ст. 358, п.2].

Налоговая база определяется различно для каждой группы объектов налогообложения. Например, в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год. Размеры ставок установлены и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз [1, ст. 361, п.1].

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

1.4 Местные налоги, их сущность и виды

Местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

1. Земельный налог. Земельный налог - поимущественный налог рентного типа. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения [1, ст. 388].

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог [1, ст. 389].

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база организациями и индивидуальными предпринимателями определяется самостоятельно. Физические лица уплачивают налог на основании уведомлений налоговых органов.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

- 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

- 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

2. Налог на имущество физических лиц. Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. В настоящее время объектом налогообложения этим налогом являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения [1, ст. 400].

Налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества. Ставки налога прогрессивны и зависят от стоимости имущества, определяемой на 1 января каждого года. Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. Льготы по налогу на недвижимость предоставляются в основном на основе социальных критериев: инвалидности, достижения пенсионного возраста, особых заслуг перед обществом и государством и т.п.

Обязанность исчислять налог на имущество возложена на налоговые органы, которые получают от организаций, осуществляющих учет недвижимости, соответствующую информацию, на основе ее рассчитывают налог и направляют налогоплательщику уведомление.

3. Торговый сбор. Плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) [1, ст. 411].

Периодом обложения сбором признается квартал. Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.

Подводя итоги можно с уверенностью заявить, что посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических и экономических.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры.

Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения.

1.5 Налоговая нагрузка, сущность и расчет

Основными документами, дающими определение понятия «налоговая нагрузка» применительно к взаимоотношениям между налогоплательщиком и налоговыми органами, являются:

- Приказ ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Согласно изменениям, которые внесенны в этот документ отражают показатели совокупной налоговой нагрузки по отраслям народного хозяйства и стране в целом [3].

- Письмо ФНС России «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам», регламентирующее порядок работы соответствующих комиссий, проводящих в ходе этой работы анализ динамики тех показателей хозяйственной деятельности налогоплательщиков, от которой зависит уровень их налоговой нагрузки. Отсюда вытекает высокая значимость рассматриваемого показателя не только для ИФНС, но и для налогоплательщиков. Налоговые органы используют перечень критериев, по которым производится отбор налогоплательщиков для проверки. Именно налоговая нагрузка является причиной пристального внимания к деятельности юридического лица.

Исходя из своей сущности налоговая нагрузка по смыслу ближе всего к понятию «налоговое бремя». Последнему «Современный экономический словарь» (Москва, «ИНФРА-М», 2011 год) придает два значения, определяя налоговое бремя, как:

- степень отвлечения средств на уплату налоговых платежей, т.е. как относительную величину;

- обременение, возникающее вследствие обязанности платить налоги, т.е. как абсолютную величину.

Таким образом, налоговая нагрузка — это доля суммы уплачиваемых за какой-то период налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющая оценить влияние величины налоговых платежей на доходность и рентабельность оцениваемого субъекта [6].

Налоговая нагрузка рассчитывается на разных экономических уровнях:

- для государства в целом или по его регионам;

- по отраслям хозяйства страны или регионов;

- по группе сходных предприятий;

- по отдельным хозяйствующим субъектам [7].

В зависимости от экономического уровня и целей расчета этого показателя его базой может являться, например:

- выручка (с НДС или без него);

- доходы;

- источник уплаты налога (прибыль или затраты);

- вновь созданная стоимость;

- ожидаемый доход или планируемая прибыль [7].

Как расчетный показатель налоговая нагрузка перекликается с понятием эффективной ставки налога, которая представляет собой процентное содержание фактически начисленного налога в налоговой базе по этому налогу. Налоговая нагрузка, рассчитываемая на разных экономических уровнях, представляет интерес для пользователей соответствующего уровня в отношении:

- анализа, планирования и прогноза экономических ситуаций в стране или ее регионе — для Минфина России, госструктур, отвечающих за экономические вопросы в РФ и субъектах РФ;

- планирования проверочных налоговых мероприятий и совершенствования системы налогового контроля — для Минфина России, ФНС России, ИФНС;

- анализа результатов своей работы, оценки рисков проведения налоговых проверок и прогнозов дальнейшей деятельности — непосредственно для налогоплательщиков [8].

Анализ собственной деятельности позволяет организации обнаружить в моменты хозяйственной деятельности, которые могут:

- привести к снижению налогового бремени;

- помочь в выборе иного режима налогообложения или вида деятельности предприятия;

- спрогнозировать результаты работы на перспективу [6].

Для примера рассмотрим расчет налоговой нагрузки по налогам. Тяжесть налогового бремени в этом случае принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах):