Файл: Федеральные, региональные, местные налоги, их влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации, фирмы).pdf

2) Проводить начисление амортизации в бухгалтерском учете способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования с учетом положения по бухгалтерскому учету и отказаться от линейного способа. АО «Молоко» на своем балансе имеют основные средства (новые линии по переработке творога), которые являются предметом лизинга, поэтому необходимо начислять амортизацию в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка и применять коэффициент.

3) Использовать в налоговом учете нелинейный метод начисления амортизации по основным средствам, который приведет к увеличению амортизационных сумм, учитываемых в качестве расходов при налогообложении налога на прибыль.

4) Обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода (составить новый бизнес-план АО «Молоко»). Затраты должны быть экономически оправданными и документально оформленными.

5) Разработать положение или иной локальный акт о формирование резерва на ремонт основных средств, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков т.д.

6) По возможности исключить из договоров условия о штрафных санкциях за нарушение условий хозяйственных договоров.

7) Максимальное использование различных льгот по начислению и удержанию НДФЛ с сумм начисленных вознаграждений, что в паре положительно сработает и на сумму облагаемой базы страховых взносов во внебюджетные взносы.

Однако, прежде всего следует определить так ли выгодно применение той или иной льготы по сравнению с отсутствием таковой. В частности, НДС – налог возмещаемый. Соответственно, приобретение сырья (работ, услуг) у организаций, перешедших на специальные налоговые режимы, может оказаться не выгодным, так как в одном случае нельзя уменьшить сумму входящего НДС на сумму НДС по приобретенным материальным ценностям.

Наряду с общими методами оптимизации налогообложения, существует специальный метод отсрочки налогового платежа. Основан на переносе момента возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. При этом размер налогов не уменьшается, но с точки зрения финансового менеджмента имеется положительный результат: средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль АО «Молоко».

Для оценки влияния налоговых платежей на результаты финансово – хозяйственной деятельности предприятия в АО «Молоко» не применяют расчет налоговой нагрузки. Поэтому можно предложить бухгалтерской службе провести в качестве эксперимента расчет налоговой нагрузки и сделать соответствующие выводы.

Конечно АО «Молоко» не должно составлять расчет налоговой нагрузки с целью смены системы налогообложения, но увидеть скрытые ресурсы предприятия расчет позволит.

Настоящая величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов. Например, от применяемого налогового режима, от вида деятельности предприятия и формы ее осуществления, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике экономического субъекта.

Современная методика расчета позволяет каждому предприятию рассчитать свою налоговую нагрузку, провести анализ ее состояния за ряд лет, а затем сделать прогноз возможных вариантов изменения налоговой нагрузки, добиваясь ее оптимального значения.

Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения.

Из приведенных расчетов налоговой нагрузки следует, что порог не превышает 40% [13]. Но можно заметить, что налоговая нагрузка на предприятие с каждым годом увеличивается, это значит, что инвестирование в производство при такой налоговой нагрузке может стать не выгодным.

Следует отметить, что финансовые результаты деятельности предприятия – это важнейший показатель эффективности работы акционерного общества, а также его финансового состояния. Финансовые результаты деятельности общества характеризуются величиной показателя балансовой прибыли и суммой налоговых платежей.

Проводимое государством все последние годы облегчение налогового бремени путем снижения налоговых ставок, отмены отдельных налогов и снятия неоправданных ограничений создает оптимальные условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств.

Качественное налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства [3]. Позитивное развитие основных составляющих налоговой политики государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем, целью которого является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При модернизации налоговой системы Российской Федерации необходимо ориентироваться на выделение наиболее эффективных элементов из налоговых систем экономически более развитых стран. Так, с точки зрения учета требований оптимального бюджетного федерализма следует ориентироваться на построение налоговый системы Канаде, при поиске оптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующей функций в налоге на прибыль следует опираться на опыт Китая и Австрии, с позиции создания стабильной налоговой системы России следует использовать опыт Германии [14].

Однако слепое копирование всех без исключения налоговых механизмов могут дестабилизировать экономическую ситуацию в нашей стране. Здесь необходим грамотный подход, основанный на двусторонней оценки эффективности того или иного налогового механизма при введении его в состав налогового законодательства России: во-первых, влияния на социально-экономические факторы; во-вторых, бюджетных последствий на краткосрочную и долгосрочную перспективы.

АО «Молоко» по данным финансовой отчетности в 2016 году начислили и перечислили налог на прибыль в сумме – 15 475 000,00. В 2017 году – сумма налога на прибыль уже – 27 598 000,00. Есть тенденция роста налога на прибыль, но при этом сумма выручки возросла всего лишь на 1 350 542,00 (2016г – 1 501 502 000,00, 2017г – 1 509 630,00). Данные говорят о том, что предприятию срочно надо работать над оптимизацией производственных расходов. Именно по налогу на прибыль требуется проводить расчет налоговой нагрузки.

Предлагаем ознакомиться с основными направлениями налоговой политики РФ на плановые 2017-2020 года в части совершенствования взимания налога на прибыль организаций:

- юридические лица вправе создавать резерв по сомнительным долгам (сомнительным долгом признается часть долга сверх размера встречного обязательства);

- ситуаций, когда задолженность признается контролируемой, станет больше (требуется мониторить законодательство);

- суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы;

- обновляется классификация основных средств по амортизационным группам и др [3].

Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. У налога на прибыль не только фискальная, но еще и регулирующая функция. Регулирование через налог на прибыль наиболее эффективно хотя бы в силу того, что главная цель любого хозяйствующего субъекта – это получение прибыли.

Совету директоров АО «Молоко» необходимо обратить внимание на наиболее часто встречаемые в налоговом учете ошибки, которые приводят к снижению уровня положительного финансового результата:

- в налоговую базу не включены доходы от реализации (доля в уставном капитале, выручка от продажи недвижимости, плата за предоставление имущества в аренду);

- в налоговую базу не включены внереализационные доходы (признанные должником или судом к уплате штрафы и пени, проценты по векселям и банковским счетам, восстановленные резервы, списанная кредиторская задолженность, положительная суммовая разница);

- нормируемые расходы предприятия учтены сверх нормативов (командировочные расходы);

- неправильно рассчитана амортизация имущества (начислена амортизация на имущество, полученное безвозмездно, начислена амортизация на недвижимость до подачи документов на государственную регистрацию, неправильно определена амортизационная группа, не использованы понижающие коэффициенты по дорогостоящим легковым автомобилям);

- единовременно учтены расходы, которые требуют распределения по отчетным периодам;

- налоговая база налога на прибыль уменьшена на затраты, которые нельзя учитывать в расходах.

Учитывая результаты анализа работы налоговой службы можно в будущем избежать ошибок.

Прогноз развития АО «Молоко» можно строить в рамках:

Основные факторы риска и их влияние на предприятие:

- снижение потребления молока и молочной продукции (велика конкуренция с аналогичной продукцией других регионов),

- рост себестоимости продукции (данные формы 2 в 2017 году показывают снижение себестоимости за счет того, что сырье местное),

- снижение доходов населения нашего региона,

- нестабильность рынка молока – сырья,

- рост ввоза молочной продукции из других регионов (например, из г. Вологда или Московская область).

2. Приоритетные направления:

- продолжать разрабатывать проект развития сырьевой базы (использовать южные территории области),

- внедрять программу энергосбережения и энергоэффективности,

- развитие проекта «Бережливое производство»,

- разрабатывать программу повышения производительности труда.

АО «Молоко» - лидер регионального рынка молочной продукции. 60 % молока-сырья получают от сторонних поставщиков области, а остальные 40% - покрывают за счет сельскохозяйственных производителей Вельского района, входящего с АО «Молоко» в единый холдинг.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)

2 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете»

3 Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

4 Письмо ФНС России от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам»

5 Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая / В.Р. Дворецкий, Т.Н. Межуева, К.А. Либерман и др.; под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. – 2728 с.

6 Налоговое право: Курс лекций (Тютин Д.В.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017);

7 Брызгалин А.В., Королева М.В., Вятчинова Т.И., Федорова О.С., Зырянов А.В. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2016 год // Налоги и финансовое право. – 2017. – № 4. – С. 8 - 139.;

8 Зотиков Н.З. Учет и налогообложение на малых предприятиях [Электронный ресурс]: учебное пособие / Н.З. Зотиков, О.И. Арланова. –Электрон. текстовые данные. – Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018. – 292 c. – 978-5-4486-0026-5. – Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/72819.html

9 Ковалева В.Д. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: лабораторный практикум / В.Д. Ковалева. – Электрон. текстовые данные. — Саратов: Вузовское образование, 2018. – 158 c. – 978-5-4487-0109-2. – Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/72535.html

10 Мандрощенко О.В. Основные подходы к оценке эффективности налоговых льгот // Бухгалтер и закон. – 2017. – № 2. – С. 34 - 45.

11 Туфетулов А., Давлетшин Т., Салмина С. Анализ влияния спецрежимов на финансовые результаты малого бизнеса // Налоговый вестник. – 2014. – № 10. – С. 44 - 50.

12 Шинкарева О.В. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебное пособие для СПО / О.В. Шинкарева, Е.Н. Золотова. – Электрон. текстовые данные. – Саратов: Профобразование, 2018. – 105 c. – 978-5-4488-0181-5. – Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/73749.html

13 Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru;

14 Официальный сайт Федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/.