Файл: Федеральные, региональные, местные налоги, их влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации, фирмы).pdf

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации;

ВД - внереализационные доходы.

Анализ финансово-экономических показателей деятельности организации содержит несколько уровней, в том числе:

- анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики,

- анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей,

- анализ факторов, влияющих на формирование налоговой базы.

Анализ проводят на основании финансовой отчетности организации за несколько периодов, что позволяет видеть место налогов к сумме полученных доходов.

2. Влияние уплаты налогов на результаты финансово-хозяйственной деятельности на примере АО «Молоко»

2.1 Экономическая характеристика АО «Молоко»

АО «Молоко» было учреждено в 1992 году. Дата государственной регистрации 24 ноября 1992 года № 6246. Полное наименование юридического лица – акционерное общество «Молоко». Сокращённое наименование юридического лица – АО «Молоко». Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Юридический и почтовый адрес: РФ, 164840, Архангельская область, г. Архангельск, ул. Октябрят, 42.

Уставный капитал АО «Молоко» составил на момент создания акционерного общества 25 844 000 рублей. Уставом предусмотрено, что уставный капитал может увеличиваться за счет дополнительных взносов участников, за счет прибыли от деятельности акционерного общества.

АО «Молоко» учредили юридические и физические лица. Доля голосующих акций в рамках обыкновенных составляет: 10 186 653 штук (юридические лица) и 273 522 штук (физические лица).

По решению внеочередного общего собрания акционеров общества от 18 декабря 2008 года для улучшения бизнес – процессов в обществе, усиления контроля за активами и повышения прибыльности общества полномочия единоличного исполнительного органа общества с 01 января 2009 года переданы по договору коммерческой организации ООО «Управляющая компания «Альянс – Менеджмент». Генеральный директор ООО «Управляющая компания «Альянс – Менеджмент» Владимир Сергеевич Петров. В совете директоров пять человек, из них одному принадлежит 13, 93 % акций.

Миссия АО «Молоко» состоит в производстве цельномолочной продукции и удовлетворении потребительского спроса в качественной молочной продукции в изменяющейся внешней среде, при разумном удовлетворении материальных и моральных интересов акционеров и работников предприятия.

Целями предприятия являются:

- прибыльность компании, как показатель успешной работы коммерческого предприятия,

- обеспечение высокого качества продукции,

- увеличение доли рынка и адекватное обеспечение сырьем производство продукции,

- прирост капитала акционеров,

- повышение степени удовлетворенности персонала и социальной защищенности.

АО «Молоко», являясь крупным производственным предприятием, применяет в рамках налогового учета общую систему налогообложения.

АО «Молоко» уплачивает в бюджеты всех уровней федеральные, региональные и местные налоги. Главным бухгалтером разработаны и утверждены учетные политики по бухгалтерскому и налоговому учету.

При формировании учетной политики по налогообложению АО «Молоко» главный бухгалтер отразил:

- порядок ведения налогового учета;

- метод признания доходов и расходов (т.е. метод начислений);

- критерии отнесения затрат к тем или иным группам расходов (основное производство, обслуживающее подразделение и хозяйство, административный аппарат);

- метод оценки сырья, покупных товаров (по закупочным ценам);

- метод начисления амортизации, амортизационная премия, применение специальных коэффициентов, норма амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации;

- формирование резервов, позволяющих равномерно распределять расходы;

- принципы и методы распределения дохода от реализации по производствам с длительным технологическим циклом;

- показатель для определения доли прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, и порядок уплаты ими налога на прибыль;

- перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, оценка остатков незавершенного производства, порядок признания прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги, определение покупной стоимости товаров [8].

В налоговом учете существует ряд расходов, которые не учитываются при налогообложении. Кроме того, есть расходы, которые нормируются Налоговым кодексом, постановлениями Правительства РФ, в бухгалтерском же учете они могут приниматься без ограничения. К расходам, по которым установлены нормы, относятся затраты на:

- рекламу;

- добровольное страхование работников;

- создание резервов по сомнительным долгам;

- представительские расходы;

- проценты по займам;

- реализацию продукции СМИ и книг;

- амортизацию [4]

Ряд норм для учета расходов установлены Правительством РФ, среди них затраты на:

- командировочные расходы;

- компенсацию за использование личного транспорта;

- естественную убыль;

- резерв по предстоящим расходам по гарантийному ремонту и обслуживанию [9].

В учетной политике по бухгалтерскому учету в отношении налогов определены бухгалтерские счета и налоговые регистры.

2.2 Анализ налоговой нагрузки на примере АО «Молоко»

АО «Молоко», являясь крупным производственным предприятием г. Архангельска и Архангельской области, производит начисление и уплату следующих налогов:

- НДФЛ – налоговый агент;

- НДС – налогоплательщик, который осуществляет производство и реализацию продукции,

- Налог на прибыль – по результатам хозяйственной деятельности,

- Налог на имущество – организации принадлежит на праве собственности налогооблагаемое имущество,

- Транспортный налог – организация имеет движимое имущество на балансе и использует его в производственных целях,

- Страховые взносы – плательщик, который производит начисление и выплату вознаграждений в пользу работников.

Предметом исследования является финансовая (бухгалтерская) отчетность АО «Молоко» за период 2016 г. и 2017 г. (приложение). Отчетность за 2018 год на момент написания курсовой работы не сформирована и не сдана (сроки сдачи отчетности до 31 марта 2019).

Задолженность по налогам и сборам АО «Молоко» в бюджет и перед государственными внебюджетными фондами представлена в таблице 1.

Таблица 1

Задолженность по налогам АО «Молоко»

За 2017 год задолженность по налогам и сборам увеличилась на 5 440 000,00 за счет роста текущей задолженности по НДС.

Задолженность АО «Молоко» перед государственными внебюджетными фондами по страховым взносам за 2017 год увеличилась на 232 000,00 в связи с незначительным ростом текущей задолженности.

По данным финансовой отчетности и аудиторской проверки просроченной задолженности по налогам и сборам нет.

Данные пояснительной записки финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2017 год представляют анализ налога на прибыль, который начисляют и уплачивают АО «Молоко».

За 2017 год сумма прибыли предприятия до налогообложения (бухгалтерская прибыль), определенная по бухгалтерскому учету составила 125 958 000,00. Условный расход по налогу на прибыль за 2017 год составил 25 191 000,00. Условный доход скорректирован на суммы постоянных и отложенных активов и обязательств. Текущий налог на прибыль за 2017 год составил 27 598 000,00.

По состоянию на 31.12.2017 года отложенные налоговые активы формируются за счет временных разниц, вызванных признанием для целей налогового учета расходов на капитальное вложение в размере 10% от величины первоначальной стоимости, вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, разницей в первоначальной стоимости основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета, а также созданием в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам и резерва под обязательства по неиспользованным отпускам.

Исследовательская часть курсовой работы продолжена составлением расчета налоговой нагрузки. Источниками информации являются данные бухгалтерского и налогового учета за 2015, 2016 и 2017 годы.

Налоговая нагрузка определяется:

,

где НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации;

ВД - внереализационные доходы.

Показатели расчета представлены в таблице 2.

Таблица 2

Данные финансовой отчетности

Налоговая нагрузка составила:

- за 2015 год 26 %, - за 2016 год 14 %, - за 2017 год 31 %.

Подводя итоги анализа связи уплаченных налогов и финансовых показателей деятельности АО «Молоко» можно сказать, что на предприятии применяется общепринятая система налогообложения и как показывают исследования, если полная ставка налогообложения превышает 40%, то инвестирование в производство становится невыгодным. В данном случае порог не превышен, что означает оптимальность налоговой нагрузки.

В заключении отметим, что налоговая нагрузка – это показатель, имеющий достаточное значение не только для налоговых органов (для них он играет не последнюю роль при принятии решения о проведении выездной налоговой проверки), но и для самого налогоплательщика [7]. Последний анализ этого показателя дает возможность сделать выбор в пользу применения той или иной системы налогообложения и оценить риски пристального внимания ИФНС к данным подаваемой отчетности. Формул расчета налоговой нагрузки существует несколько, но для целей налогового анализа наиболее часто из них применяется соотношение, представляющее собой долю начисленного к уплате налога (налогов) к величине полученного за соответствующий период дохода.

3. Выводы и предложения по результатам деятельности и улучшению работы АО «Молоко»

3.1 Выводы и предложения по результатам финансово-хозяйственной деятельности АО «Молоко»

АО «Молоко» для проведения оптимизации налогооблагаемой базы, применяют учетную политику (Приказ от31.12.2012 №1162 «Об утверждении Учетной политики для целей бухгалтерского, налогового учета и отчетности с 1 января 2013 г.). Применение закрепленных в учетной политике методов позволяет организации закрепить в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета те способы учета, которые позволят оптимизировать размер уплачиваемых в бюджет налогов и страховых взносов во внебюджетные фонды (учет кредитов, учет затрат на производство, учет материально-производственных запасов, учет капитала и резервов).

Для того, чтобы снизить размер налоговых обязательств, а также исключить случаи необоснованной переплаты налогов в бюджеты всех уровней и платежи страховых взносов необходимо предусмотреть в учетной политике АО «Молоко» следующие методы:

1) переоценка основных фондов (оборудование, технологические линии и т.д.), способом прямого пересчета по рыночным ценам, поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество. Потому, что этот налог начисляют исходя из той стоимости имущества, по которой оно числится в бухгалтерском учете. Требуется учесть структуру налогооблагаемого имущества. Можно провести инвентаризацию производственных фондов. Неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементы основных фондов приводит к искаженному представлению о реальной стоимости уже действующих основных фондов, а, следовательно, к искаженному определению суммы амортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг, рентабельности, налогооблагаемой базы. Поэтому, если балансовая стоимость имущества после проведения переоценки основных средств уменьшится, то и абсолютная величина налога на имущество организаций станет меньше.