Файл: Принципы управленческого учета, отличие их от других видов учета МБУК ЦДМ «Ярград».pdf

– непрерывность деятельности предприятия;

– использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

– оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

– преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

– формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

– применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

– периодичность;

– полнота и аналитичность.

Л.А. Пошелюк, рассматривает эти же принципы, дополняя их принципом делегирования ответственности и мотивации исполнителей [38].

И.В. Пещанская подходит к определению принципов с аналогичной позиции и выделяет следующие:

– принцип обособленности;

– принцип непрерывности;

– принцип полноты;

– принцип надежности;

– принцип своевременности;

– принцип сопоставимости;

– принцип понятности;

– принцип периодичности;

– принцип экономичности [35].

И.А. Адамов и В.Е. Чернышев к уже изложенным добавили такой принцип, как применение специальных форм учетной документации [13].

Рассмотрим содержание, которое вкладываю авторы в данные принципы.

Непрерывность деятельности предприятия выражается отсутствием намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем; нацеливает на создание информационного обслуживания решения долгосрочных проблем.

Напрямую с ним перекликается принцип непрерывности, подразумевающий необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени.

Принцип оценки результатов деятельности подразделений предприятия предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли от производства и реализации.

Аналогичное содержание вложено в принцип обособленности, который требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. В управленческом учете при решении специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения.

Использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь. Исходя из этого принципа возникает необходимость в применении принципа сопоставимости, в соответствии с которым одинаковые показатели за разные периоды времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принципами.

Сущность принципа преемственности и многократного использования первичной и промежуточной информации заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или произведенных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов.

Формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления. Согласно этого принципа на самом нижнем уровне возникает первичная учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах; и на самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию.

Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, отдельных подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного.

Принцип своевременности подразумевает, что информация должна быть представлена тогда, когда она необходима.

Принцип периодичности обязывает отражать производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой. Внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также строить с учетом этого принципа и составлять их не только по запросам, но и на регулярной основе (как следствие принципа непрерывности).

Принцип полноты, а также принцип полноты и аналитичности обеспечивают исчерпывающую информацию об объектах учета. Информация, которая касается учетно-управленческой проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые на ее основе, были максимально эффективными. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур.

Содержание принципа понятности находится в связи с вышеназванным принципом. Информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае управленческого учета можно сказать, что информация, подготовленная для менеджера, который будет принимать по ней какие-либо решения, должна быть представлена в такой форме, чтобы менеджер ее понял. Информация должна быть уместной, т.е. должна относиться к интересующей менеджера проблеме и не быть перегруженной лишними деталями.

С принципом полноты тесно перекликается принцип надежности, который требует, чтобы информация, используемая при принятии решений, была обоснованной.

Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивациям.

Принцип применения специальных форм учетной документации создает некий порядок в форме представления информации в управленческом учете, что является основой формирования всей информационной системы организации. Подобная документация должна быть выработана в каждой организации и утверждена учетной политикой.

Также к принципам, на основании которых строится управленческий учет следует отнести:

Оперативность представления информации предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности. Отчеты по заданным показателям в управленческом учете составляются в соответствии с необходимостью и при этом максимально оперативно, в том числе в автоматическом режиме согласно заданным критериям и специфике бизнеса, ведь они не привязаны к каким-либо срокам законодательно.

Конфиденциальность представления информации. Если бухгалтерская отчетность предназначена в первую очередь для контролирующих органов, то данные управленческого учета рассчитаны непосредственно на практическое применение. При этом сведения, предоставленные бухгалтерией, дополняются максимально конкретизированными данными обо всех процессах, происходящих в организации и имеющих значение при принятии управленческих решений.

Гибкость системы управленческого учета означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации.

Прогнозность системы управленческого учета означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов.

Экономичность представляемой информации состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления.

Принцип управления по отклонениям означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины.

Российская практика отличается от зарубежной. Именно поэтому для формирования более полного представления, целесообразно обратиться к международным принципам управленческого учёта. В конце октября 2014 г. Был опубликован документ «Международные принципы управленческого учета». Согласно этому документу выделяются четыре основных принципа управленческого учета.

Первый принцип – коммуникация (ключевой компонент успеха) – направлен на достижение одной из целей управленческого учета, которая состоит в выработке наиболее обоснованной и эффективной стратегии организации и ее реализации на всех уровнях управления.

Второй принцип – использование релевантной информации. Релевантный подход в управленческом учете предполагает формирование доступной, надежной и контекстной информации.

Третий принцип – анализ влияния различных факторов на ценность компании. Эффективную систему управленческого учета отличает способность превращать информацию в конкретные выводы путем прогнозирования последствий моделируемых сценариев.

Четвертый принцип – управление, основанное на доверии. Этот принцип предполагает выявление потенциальных конфликтов интересов между личными или краткосрочными коммерческими целями и долгосрочными ценностями организации.

Принципы управленческого учёта, сформулированные международными организациями, которые дают представление в более общем виде и, в то же время, являются универсальными для различных организаций [18, c.76].

Некоторые российские авторы выстраивают систему принципов управленческого учета, основываясь на зарубежных исследованиях.

Так Л.В. Шалаева [45, с. 32] выделила 6 специфических принципов для управленческого учета:

– принцип соответствия учетной информации стратегическому уровню принятия решений;

– принцип гибкости метода и соответствия используемого инструментария ключевым стратегическим целям и задачам;

– принцип соответствия стратегии и организационной структуры (принцип стратегической отчитывающейся единицы);

– принцип единства учетно-аналитического пространства принятия управленческих решений;

– принцип множественности аналитических группировок затрат, учетных оценок и используемых показателей;

– равный статус значимости количественной и качественной информации.

При этом автор дополняет принципы рядом допущений:

– условность границ отчитывающейся стратегической единицы;

– альтернативность возможных учетно-аналитических решений;

– допущение высокого уровня субъективности при принятии решений (значимость качественных, нефинансовых оценок).

А.С. Ажигалиева [14, с. 128] рассматривает принципы управленческого учета в рамках управленческого цикла, в котором она выделяет 4 этапа: стратегия, план, выполнение, оценка. Она считает, что на каждом из этих этапов последовательно реализуются следующие 3 принципа:

– подготовка релевантной (существенной) информации;

– моделирование процесса создания стоимости организации;

– эффективная коммуникация.

Использование перечисленных выше принципов в той или иной комбинации позволяет построить такую систему управленческого учета, чтобы она максимально соответствовала главной цели деятельности организации [30, с. 42].

Качество, оперативность и достоверность информации, извлекаемой из системы управленческого учета, обеспечивают дисциплину принятия решений и управленческую деятельность в целом [40, с. 13].

Проведенный обзор принципов управленческого учета позволяет сделать выводы о том, что использование перечисленных принципов управленческого учета обеспечивает его действенность в решении поставленных перед ним взаимосвязанных задач и способствует построению рациональной системы управленческого учета такой, чтобы она максимально соответствовала главной цели организации – достижению повышения рентабельности выпускаемой продукции (работ, услуг).

1.4. Особенности управленческого учета в бюджетных учреждениях

Практические все институты Российской Федерации за последние тридцатилетие находятся в состоянии непрерывного реформирования, как в финансовой, политической, социальной так и других сферах жизнедеятельности страны. Исключением не стала и бюджетная система. Особо болезненно реформы коснулись бухгалтеров, занятых в бюджетных учреждениях. Так как приходилось, и приходиться осваивать нововведения, принимаемые не только в бюджетную систему в целом, но и в ведении бухгалтерского учета.

Цель реформирования – приведение отечественной системы учета в государственном секторе управления в соответствие с принципами и требованиями рыночной экономики, обеспечение единства бухгалтерского учета при исполнении бюджетов всех уровней, сближение бюджетного учета с коммерческим учетом, обеспечение пользователей качественной информацией, повышение эффективности использования бюджетных средств [41, с. 641].