Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

1. общие и организационно-технические вопросы;
2. методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

1. распределение функциональных обязанностей работников

бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

1. применение аналитических регистров налогового учета;
2. технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

1. срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;
2. перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;
3. порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов^[12].

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательством о налогах и сборах предусмотрена разная вариантность. По каждому налогу применяются отдельные элементы учетной политики для целей налогообложения (Приложение 2).

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Регистрами налогового учета могут быть:

- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

- регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике должен быть указан способ ведения аналитических регистров налогового учета – с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы в целях удобства использования целесообразно разбить на различные группы по отношению к отдельным налогам.

Наибольшее количество положений, которые должны быть закреплены в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

Элементы учетной политики отражены в Приложении 1.

1.2 Факторы, влияющие на выбор учетной политики

Любая организация самостоятельно организовывает систему налогового учета, указав способы ее ведения в учетной политике предприятия. Система налогового учета нацелена на обеспечение порядка первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, позволяющих относить их к соответствующим дохам и расходам, на основе чего формируются показатели финансовой отчетности, необходимой для налогового декларирования. Согласно Методическим рекомендациям при организации системы налогового учета должна быть обеспечена возможность осуществления контроля за правильностью формирования показателей, учитываемых при расчете налоговой базы, то есть "прозрачность" формирования показателей от первичного документа до налоговой декларации.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета – это разработочные таблицы, ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ^[13]:

– наименование регистра;

– период (дату) составления;

– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

МНС России облегчило бухгалтерам задачу создания собственных налоговых регистров, разработав систему налогового учета, рекомендуемую для исчисления прибыли^[14].

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие факторы:

а) организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и т.д.);

б) отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);

в) объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность;

г) налоговое поле деятельности организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);

д) степень свободы действия в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);

е) стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

ж) наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);

и) система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности организации направлениям);

к) уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;

система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей^[15].

Учетная политика составляется и обосновывается на совокупности всех вышеперечисленных влияющих факторах. С годами роль учетной политики только возрастает. На ее значимость влияет по большей части развитие рыночных отношений и появление принципиально новых видов деятельности. Так же нельзя упускать, что усложняются процессы управления предприятиями, возрастает роль осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач. Все это является подтверждением возрастающей роли учетной политики. Если выразиться проще, то на основе действующего законодательства можно сделать вывод, что учетная политика по своей сути является закрепленной юридически совокупностью способов бухгалтерского учета.

Если определить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетная политика организации вполне может рассматриваться в качестве одного из инструментов управления организацией.

Каждая система учета (налоговая или бухгалтерская) преследует свои цели, и, формируя для каждого вида учета свою учетную политику, организация может достигнуть поставленной цели^[16].

Очевидно, что эти две цели противоречат друг другу. Действительно, не желая платить много налогов, организация будет выбирать те методы учета, которые дадут минимальную оценку ее активов и прибыли. Вместе с тем показатели финансового состояния при этом станут отнюдь не привлекательными. И наоборот, если организация хочет завысить показатели своего финансового состояния, ей придется доплачивать налоги с сумм роста активов и прибыли.

Следовательно, если вести только один учет, то нужно выбирать одно из двух:

- либо платить меньше налогов,

- либо показывать в отчетности благополучное финансовое состояние.

Если же бухгалтерский и налоговый учет ведется обособленно, то организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета может выбрать те методы оценки фактов хозяйственной жизни, которые максимально возможно завысят показатели финансового состояния, не опасаясь при этом переплатить налоги.

Но все же стоит отметить, что не только положения учетной политики, направленные на налоговый учет имеют влияние на оптимизацию налоговых платежей. Положения, нацеленные на бухгалтерский учет, тоже имеют свой вес в исчислении налогооблагаемой базы. Ярким примером можно считать налог на имущество организаций. Рассчитывается данный показатель по данным бухгалтерского учета, рассчитывающих стоимость амортизируемого имущества, которое как раз является налогооблагаемой базой. Она определяется по остаточной стоимости имущества, сформированной в бухгалтерском учете, что закреплено в ст. 374 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Таким образом положения по оценке и амортизации основных средств, закрепленные в учетной политике для целей бухгалтерского учета, влияют на сумму начисленной амортизации, на размер остаточной стоимости имущества, а значит, и на налог на имущество организаций и, соответственно, оказывают влияние на величину налога на прибыль. По этой причине при выборе способов учета нужно проанализировать не только самые очевидные факторы, заранее рассчитать сумму налогов, убедиться в их правильности, и на основании этого закрепить оптимальный вариант в учетной политике организации.

1.3 Задачи, решаемые при формировании учетной политики

Правильно составленная учетная политика решает следующие основные задачи^[17]:

а) выбор одного из нескольких вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Если в организации будет не внесен нужный элемент в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Пример - выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров, последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара).

б) отказ от метода учета, предусмотренного изначально. Если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в НК РФ, это должно быть отмечено в своей учетной политике. Например, есть два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам: либо по реально заплаченным процентам, либо по расчетной ставке рефинансирования. Если метод списания не будет отражен в учетной политике, то списать на расходы можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования (сейчас она составляет 11% годовых). Отразив - по реальным процентам, что значительно выгоднее.

в) сближение бухгалтерского и налогового учета, а, соответственно, уменьшение объема работы бухгалтера. Налоговые консультанты часто предлагают директорам пристально изучить ученую политику, даже приводят инструкции какие строки с какими надо сравнивать, чтобы выявить, что бухгалтерия делает как проще, а не как выгоднее.

Следует обратить внимание, что конечная стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.

г) минимизация ожидаемых налогов. Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Например, при отнесении затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета.

В этом случае списание затрат можно будет осуществить сразу, не растягивая на длительный период, сделав таким образом налоговые выплаты минимальными^[18].

Однако необходимо учитывать, что возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, которые помогают согласовать разницу учетов.