Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Внеочередные изменения в учетной политике разрешено производить в следующих случаях:

1) реорганизация предприятия;

2) смена собственников;

3) внесение изменений в законодательство либо в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета;

4) разработка новых способов бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:

5) метод определения выручки (прибыли);

6) метод оценки готовой продукции;

7) метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

8) метод оценки производственных запасов;

9) метод учета товаров;

10) порядок учета незавершенного производства;

11) порядок учета расходов будущих периодов;

12) лимит отнесения предметов к основным средствам (далее по тексту - ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП);

13) порядок начисления амортизации ОС;

14) порядок начисления износа МБП;

15) нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;

16) порядок распределения общехозяйственных расходов;

17) перечень создаваемых фондов и резервов;

18) создание резерва по сомнительным долгам;

19) способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

В приказе могут отражаться и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики оказывают влияние на налоги, выплачиваемые предприятием, а другие не оказывают.

Налоговая учетная политика утверждается по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового Кодекса Российской Федерации. Следует отметить, что само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. С 1 января 2007 года оно появилось в НК РФ^[19].

Пункт 2 статьи 11 НК РФ дополнен абзацем: «учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения». Также это понятие включает в себя «учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Учетная политика для целей налогообложения состоит из трех основных разделов:

а) принципы ведения налогового учета;

б) методы расчета того или иного налога;

в) регистры налогового учета.

Ранее одним из основных положений учетной политики был метод расчета налога на добавленную стоимость: кассовый или начисления. В настоящее время все организации обязаны платить налог только по методу начисления. Таким образом, устанавливать данный способ в учетной политике нет необходимости.

Например, если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые НДС, налогоплательщику следует определить порядок их раздельного учета. В настоящее время основная часть учетной политики относится к вопросам налогообложения прибыли.

1.4 Порядок принятия учетной политики и контроль за ее соблюдением

В большинстве случаев основную роль в формировании учетной политики организации берет на себя главный бухгалтер, так как она входит в его компетенцию. Однако помимо него в создании основных положений принимают участие и специалисты других функциональных подразделений. Сформированную ученую политику в соответствии с законодательством Российской Федерации должен утвердить руководитель организации.

Учетная политика так же может быть подвержена корректировкам, необходимым по ряду причин. Ими могут выступать изменения в законодательстве, хозяйственной ситуации в стране или в сфере рынка, к которой относится организация, в частности. Для внесения корректировок в уже действующую учетную политику наиболее эффективно создать внутреннюю специальную комиссию, которая займется разработкой новых положений. Она должна будет анализировать изменения внешней законодательной и рыночной среды, отслеживать изменения в системе налоговых стандартов, искать новые способы ведения учета, вырабатывать предложения по усовершенствовании учетной политики организации, подготавливать проекты соответствующих распорядительных документов, а также анализировать исполнение используемой учетной политики.

Эта комиссия может собираться периодически, по мере необходимости, либо заниматься непрерывной деятельностью. В ее составе необходимы опытные сотрудники, хорошо знакомые со спецификой деятельности организации, а также работники, подкованные в действующем законодательстве, влияющем на бухгалтерский и налоговый учет. В зависимости от нужд предприятия, к разработке учетной политики модно привлечь специализированные фирмы, оказывающие услуги в сфере бухгалтерии и аудита, либо независимые эксперты. В наше время возрастает предложение услуг фриланса, представители которого тоже могут быть полезны. Окончательное решение о введении новых положений учетной политики остается за руководителем организации.

Изменения и обновление учетной политики несет за собой значительные последствия как во внутренней жизни организации, так и для внешних пользователей информации, в состав которых входят различные заинтересованные органы, поэтому их также контролируют и со стороны.

Внутренний контроль за выполнением учетной политики обеспечивают службы внутреннего аудита и ревизионная комиссия. Задачи контроля у этих органов различны:

- служба внутреннего аудита сосредоточивается в основном на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения их влияния на конечные результаты деятельности организации, а также точности соблюдения выбранной учетной политики службами и отдельными исполнителями;

- ревизионная комиссия наблюдает за учетной политикой в интересах собственников организации, то есть за тем, насколько принимаемые администрацией решения реализуют цели собственников.

Необходимо отметить, что фирма подвергается и внешнему контролю:

- независимая аудиторская организация (аудитор): за выполнением учетной политики;

- государственные контролирующие органы, обладающие соответствующими полномочиями (в том числе налоговые органы).

Как и при осуществлении внутреннего контроля, цели и задачи контроля организаций различны:

- аудитор проводит анализ учетной политики организации, чтобы выразить мнение о достоверности ее бухгалтерской или налоговой отчетности, устанавливает соответствие избранной организацией учетной политики характеру и условиям ее деятельности, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам;

- контроль государственных органов обычно преследует лишь одну цель - установление соответствия избранных организацией способов ведения налогового учета требованиям и предписаниям законодательства.

1.5 Основные аспекты Положения об учетной политике для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения это обязательные для организации правила, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу. Эти правила закрепляются в соответствии с предусмотренными Налоговым кодексом РФ случаями в приказе (распоряжении) руководителя.

Положение об учетной политике для целей налогообложения содержит два аспекта:

1) организационный аспект;

2) методический аспект.

Организационный аспект подразумевает под собой конкретно организацию налогового учета:

а) руководитель отвечает за организацию налогового учета в организации и соблюдение налогового законодательства;

б) на бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером, возлагается обязанность ведения налогового учета в организации;

в) налоговый учет в организации ведется на основе:

1) данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера);

2) аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей необходимых для создания регистров;

3) расчета налоговой базы.

Для формирования регистров налогового учета используются данные регистров бухгалтерского учета.

Данные налогового учета за отчетный налоговый период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. После накопления и систематизации информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета).

г) организация самостоятельно разрабатывает и применяет в электронном виде аналитические регистры.

В рабочем плане счетов открываются соответствующие аналитические счета для формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в целях налогообложения в бухгалтерском учете (по отличному порядку группировки объектов от требований налогового учета)^[20].

В Положении об учетной политике для целей налогообложения конкретизируются основные элементы различных видов налога, уплачиваемые налогоплательщиком.

а) транспортный налог:

1) транспортный налог вводится в действие в соответствии с гл. 28 НК РФ. Ставка налога определяется в пределах, установленных НК РФ.

б) налог на добавленную стоимость:

1) в соответствии со статьей 167 НК РФ дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость устанавливается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

2) в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, и не подлежащих налогообложению НДС, в организации ведется раздельный учет затрат для целей исчисления налога на добавленную стоимость с отражением на счетах бухгалтерского учета (использованием аналитического учета).

3) перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов фактур, утверждается дополнительно приказом руководителя организации.

4) сумма НДС, исчисленная и подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается централизованно (в случае создания обособленных подразделений) по месту нахождения организации.

в) налог на прибыль:

1) признание доходов и расходов;

2) порядок уплаты налога на прибыль;

3) основные средства:

первоначальная стоимость основных средств, распределение по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования, признание расходов на ремонт основных средств;

4) нематериальные активы: первоначальная стоимость, срок полезного использования;

5) материально-производственные запасы;

6) ценные бумаги: определение стоимости, учет в целях налогообложения по категориям и по группам;

7) порядок оценки остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции;

8) расходы, связанные с производством и реализацией: группировка по группам;

9) расходы по торговым операциям: формирования расходов на реализацию (издержек обращения);

10) резервы;

11) перенос убытка на будущее.

Организация может уменьшить налоговую базу текущего периода по налогу на прибыль на сумму полученного убытка за предыдущие налоговые периоды (пункт 8 статьи 274 и статья 283 Налогового Кодекса РФ). Сумма переносимого убытка, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы^[21].

Перенос убытка, полученного по итогам конкретного налогового периода, может быть осуществлен в течение последующих 10 лет. Документы, которые подтверждают размер убытка, хранятся в течение всего срока переноса убытка.

ГЛАВА 2. УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА НА ПРИМЕРЕ ООО «АВТОКОЛОННА 1504»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Автоколонна 1504»

Предприятие ОАО «Автоколонна 1504» была образована в мае 1930 года в Череповце под названием «Союзтранс». Ее первым управляющим был назначен А.В. Ярославцев. В то время в организации использовался исключительно гужевой транспорт, а работники приходили в основном с биржи труда.