Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Введение

Любое предприятие должно быть приспособлено к возможным изменениям внешней среды, будь то новые нюансы законодательства или изменения ситуации на рынке, а так же обладать возможностью максимально быстро реагировать на подобные изменения, и в зависимости от обстоятельств приводить в соответствие свою внутреннюю среду. Для того, чтобы обеспечить возможность организации оперативно и гибко реагировать на внешние изменения, она должна максимально эффективно использовать все виды своих ресурсов, включая материальные, финансовые и трудовые, чтобы достигнуть наиболее высоких результатов своей деятельности.

На данный момент основным источников доходов государства являются налоги. Налоговый механизм, помимо этой фискальной функции, используется и для таких функций, как государственное воздействие на динамику и структуру экономики и производства, на состояние и развитие научно-технического прогресса, и на многие другие сферы экономической жизни.

Применяя данные лишь бухгалтерского учета, объективно невозможно рассчитать сумму всех финансовых обязательств налогоплательщика. Чтобы верно определить налогооблагаемую базу и сумму налогов к уплате, помимо бухгалтерского организации нужно вести и налоговый учет. И в любом случае, определение суммы налога на прибыль – не единственная задача, стоящая перед налоговым учетом. В ситуациях, когда действующие законодательные органы предусматривают не один метод учета, либо отдельные вопросы оставляют не урегулированными, предприятию необходима учетная политика, в которой как раз можно определить способы ведения налогового учета, наиболее выгодные для конкретно взятой организации. Поэтому помимо налога на прибыль в Учетной политике установлены методы исчисления и налога на имущество, НДС и прочих.

В действительности именно налогоплательщики формируют свою учетную политику для целей налогообложения, руководствуясь ОСНО, так как именно у них бухгалтерский учет наиболее сильно отличается от налогового, а сам налоговый учет можно охарактеризовать наибольшим количеством различных подходов, к примеру, учета прибыли или НДС.

Несмотря на всю важность значения учетной политики для целей налогообложения, многие предприятия недооценивают ее значимость и подходят к ее составлению лишь формально, не изучая должным образом последствий применения тех или иных ее элементов, что, естественно, снижает эффективность ее применения. В такой ситуации они теряют один из важнейших инструментов управления собственной деятельностью, каким может служить грамотно составленная учетная политика, не говоря уже об эффективной возможности минимизировать сумму налоговых издержек.

В случаях, когда работники предприятия, включая экономический, бухгалтерский и аналитический состав, по каким-то причинам не могут непосредственно связаться со своим прямым начальством, либо работают в отдельных филиалах организации, именно искусно сформированная учетная политика поможет им понять общую стратегию компании и организации ведения бухгалтерского и налогового учета в их сферах деятельности в частности и в компании вообще. Учетная политика для целей налогообложения помогает так же унифицировать все возможные значения и данные, помогая избежать ошибок и противоречий в их отражении.

Актуальность данной темы заключается в том, что каждому предприятию необходимо сформировать наиболее оптимальный вариант учетной политики для целей налогообложения в зависимости от вида ее деятельности.

Целью данной работы является исследование процесса формирования учетной политики для целей налогообложения в организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения предприятия;

- дать характеристику элементам учетной политики для целей налогообложения;

- отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики;

-рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы;

-охарактеризовать задачи, решаемые при формировании учетной политики.

-рассмотреть процесс формирования и использования учетной политики для целей налогообложения на примере предприятия ООО «Автоколонна 1504».

Предметом исследования являются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок формирования учетной политики для целей налогообложения.

Объектом исследования является учетная политика для целей налогообложения.

Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативные акты, источники научной литературы, а также статьи в периодической печати и сети Интернет.

1. СУЩНОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Термин «учетная политика предприятия» появился в конце восьмидесятых годов ХХ века как вольный перевод на русский язык словосочетания «accounting policies» – учетная политика. В 1992 году этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, а позднее и в учетной политике для целей налогообложения^[1].

В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понималась «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 5 "Регулирование бухгалтерского учета" Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" учетная политика относится к четвертому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, и каждая организация обязательно должна принять и последовательно применять учетную политику.

Нормы ПБУ 1/98 более детально определяют подходы к выбору, обоснованию, формированию, раскрытию и изменению учетной политики.

Однако требования и Закона о бухгалтерском учете, и ПБУ 1/98 не являются руководством по решению конкретных практических проблем, которые возникают у бухгалтера при формировании конкретной организацией учетной политики.

Учетная политика - основной внутренний документ, который устанавливает особенности бухгалтерского учета в организации.

Учетная политика организации — это комплекс основных способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией как наиболее соответствующих условиям хозяйствования.

Под способами ведения бухгалтерского учета понимаются методы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Основное назначение и главная задача учетной политики, принимаемой организацией, — максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах компании.

Учетная политика охватывает все стороны бухгалтерского учета: теоретическую, методическую, техническую, организационную.

Теоретическая часть включает основополагающие правила, законоположения, научные положения системы бухгалтерского учета.

Методическая сторона учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, способы начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, доходы и т.д.^[2]

Техническая сторона охватывает форму ведения бухгалтерского учета (систему применяемых бухгалтерских регистров), организационные мероприятия бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Учетная политика организации включает в себя:

• описание принятых способов ведения бухгалтерского учета
• план счетов бухгалтерского учета организации^[3]
• применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых
• регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота)

Учетная политика для целей налогообложения появилась позже бухгалтерской. Первое упоминание о необходимости организации учетной политики в целях налогообложения содержалось в главе 21 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Затем требования об определении вариантов учета для целей налогообложения появились в главе 25 НК РФ, вступившей в силу с 2002 года, и уже потом в отношении специальных налоговых режимов - с 2003 года^[4]. И только Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения»^[5].

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика^[6].

Именно благодаря этому дополнению в ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2007 г. организации обязаны составлять и утверждать два документа – учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения^[7].

Таким образом, понятие «налоговая учетная политика» или «учетная политика для целей налогообложения» – это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения.

Налоговую учетную политику оформляют и организации, и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 11 НК). Она едина для компании в целом, включая ее филиалы и обособленные подразделения.

Формирует учетную политику, как правило, главный бухгалтер или сотрудник, которому директор поручил эту работу. 

Разработать этот документ может сторонняя организация или специалист, если с таким исполнителем руководитель компании заключил договор. Утверждает учетную политику директор.

Унифицированной формы приказа об учетной политике нет.

Типовой образец учетной политики для целей налогообложения законодатели не утвердили, поэтому приказ составляется в произвольной форме. Положения можно включить в текст приказа или оформить как приложение к нему^[8].

Учетная политика для целей налогообложения утверждается до начала налогового периода, с которого будет применяться. Положения учетной политики применяются ежегодно с момента создания организации и до ее ликвидации. Исключение из данного положения возникает, если в политику внесли изменения. Составлять новую учетную политику каждый год не требуется. Изменения в учетную политику вносятся только в двух случаях (ст. 313 НК РФ)^[9]:

а) если организация решила изменить применяемые методы учета: тогда изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года

б) если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах: в этом случае изменения принимаются не ранее момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае появления новых видов деятельности можно внести дополнения в учетную политику в любой момент отчетного года. При этом необходимо определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены статьей 313 НК РФ^[10].

Изменение учетной политики относительно налога на добавленную стоимость (НДС) возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов глава 21 НК РФ не предусматривает^[11].