Файл: Основы современного налогового учета.pdf

Налогообложение являются важнейшим элементом экономических отношений, и, следовательно, рассмотрение налогового учета предприятия является весьма актуальным в настоящее время в современных рыночных условиях в нашей стране.

Актуальность данной темы состоит в том, что на основании данных налогового учета и внешние и внутренние пользователи, могут получить информацию о налоговых расчетах предприятия. Правильная постановка налогового учета очень важна для получения достоверной и полной информации о налоговых расчетов во избежание дополнительных налоговых рисков.

Цель данного исследования состоит в исследовании налогового учета предприятия на примере предприятия ООО «Партнер».

Данный вопрос также изучен теоретически путем изучения литературы по теме постановки, организации и ведения бухгалтерского учета.

Объектом исследования в курсовой работе было исследование проблем налогового учета и перспектив развития на примере предприятия ООО «Партнер».

Основные задачи, решаемые в процессе написания данной курсовой работы:

-расширение, углубление и закрепление полученных при изучении дисциплины относительно основ налогообложения предприятий, теоретических знаний по специальности;

-приобретение опыта анализа специальной литературы, умений связать вопросы теории с практикой налогообложения хозяйственной деятельности;

-получение навыков свободного отбора, изучения и обобщения теоретической информации, полученной из разных источников.

Теоретической базой исследования являются научные и учебные издания, материалы периодических изданий, посвященные вопросам налогообложения и налогового учета, а также специальная литература и правовые источники.

Эмпирическую базу исследования составили результаты анализа учебной литературы, интернет-сайтов.

Для решения поставленных задач в работе применялись такие методы исследования, как наблюдение, описание, сравнение, анализ, и некоторые другие.

Структуры курсовой работы: введение, три главы, в каждой из которых имеются подразделы, заключение, список литературы и приложения.

1. Основы современного налогового учета

1.1. Налоги как объект налогового учета

Организация - это сложная система экономических отношений. Организация представляет собой определенную экономическую целостность, действующую в определенном экономическом пространстве, что позволяет рассматривать ее как объект анализа.

Непосредственный характер воздействия подтверждается и влиянием налогов на финансовые результаты деятельности организации, являясь одним из видов расходов, определяющих величину чистой прибыли. Выплата налоговых обязательств в виде изъятия части финансовых ресурсов организации для целей общественного сектора страны сокращает возможности организации по финансированию собственной деятельности. Налоги и процесс налогообложения являются проявлениями внешней среды организации в качестве фактора, ограничивающего хозяйственную деятельность. Имея прямое и непосредственное влияние на организацию, налоговый фактор может оказывать косвенное воздействие на нее через микросреду. Под действием налоговых норм возникают неизбежные сдвиги в структуре производства и потребления в экономике региона и страны.

Система налогообложения является элементом макросреды и одновременно фактором прямого негативного воздействия на организацию, на который организация не может оказать влияние. История развития любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Вместе с развитием общества реформируется и налоговое законодательство, в процессе которого должны быть максимально обеспечены гарантии участников налоговых правоотношений и определенная стабильность этих отношений.

Как свидетельствует история, изначально система налогообложения России строилась по принципу территориального обложения - доходы государства формировались за счет дани, поступавшей от населения подвластных территорий. По мере развития общественных отношений происходили постепенное становление принципов налогообложения, совершенствование механизмов снижения налогового бремени, равномерного его распределения.

Налогообложение может сказаться на принятии решения, когда экономический выигрыш от сокращения налогов будет превышать эффект от инвестиционных или инновационных решений. Налоговое законодательство влияет на выбор источников финансирования, устанавливая различные ставки для налогообложения видов доходов. Именно поэтому в большинстве классификаций налоговый фактор относят к группе экономических источников.

Налоговая система является элементом внешней среды организации, которая имеет специфические особенности для каждой страны, определяемые нормами налогового законодательства. Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управления и контроля, административное и финансовое право придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений. Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны.

Рыночная экономика, являясь сложной и организованной системой, требует качественного налогового учета, так как за все негативные последствия и просчеты планов ответственность несет само предприятие ухудшением своего финансового состояния. В Российской Федерации в настоящее время можно выделить четыре вида хозяйственного учета: оперативный, статистический, бухгалтерский и налоговый.

1.2. Сущность, цели и задачи налогового учета

Налоговый учет – это система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации для целей расчета налоговой базы по различным налогам.

Налоговое законодательство РФ закрепляет основные принципы ведения налогового учета, но не регламентирует практическую часть его организации, в результате чего, предприятие на самостоятельной основе определяет алгоритм ведения налогового учета. Алгоритм ведения налогового учета на предприятии закрепляется в налоговой учетной политике фирмы.

Налоговый учет в Российской Федерации представляет собой комплексную систему, целевая направленность которой заключается в определение налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, группировка которых основывается на нормах, отраженных в Налоговом кодексе.

Ведение налогового учета на предприятиях, осуществляющих свою предпринимательскую деятельность в условиях рыночной экономике, необходимо для:

- формирования полной и достоверной информационной базы для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода,

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Целевая направленность ведения налогового учета необходимо для правильного исчисления налога на прибыль. Налоговый учет ведется в параллель обязательному бухгалтерскому учету^[1].

Аналитические регистры налогового учета представляют сводные формы, данных налогового учета в которых структурируются и систематизируются за определенный отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета. В соответствии с налоговым законодательством, в частности со статьей 313 Налогового кодекса, налогоплательщики на самостоятельной основе организуют систему налогового учета на основание принципов последовательности применения норм и правил налогового учета. Алгоритм ведения налогового учета отражаются в учетной политике для целей налогообложения, в которой также отражаются регистры налогового учета. Формы регистров и алгоритм их заполнения определяется налогоплательщиком самостоятельно на основание статьи 314 Налогового кодекса и закрепляются в тексте учетной политики.

Сведения о хозяйственной жизни предприятия, подлежащие отражению в налоговом учете сумм доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Рассмотрим основные элементы налогового учета^[2]:

1. первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Объектами бухгалтерского учета, согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете», являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Под имуществом организации понимаются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами организации – средства организации по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации).

Целевая направленность налогового учета на современном предприятии Посредством налогового учета осуществляется обобщение ин

формации, необходимой, прежде всего, для определения налоговой базы.

Налоговая база, как определено в п. 1 ст. 53 части первой НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Соответственно, в качестве объектов налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми, согласно п. 1 ст. 38 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. 137-ФЗ), являются:

- реализация товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; расход; обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В пункте 1 ст. 38 НК РФ также установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений указанной статьи.

Статьей 313 НК РФ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформирована следующая информация:

- о суммах доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде;

- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах;

- о создаваемых резервах;

- о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль.

Главной задачей налогового учета является определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату.

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. В налоговом учете принцип двойной записи не применяется.

В главе 25 НК РФ нашли отражения следующие принципы ведения налогового учета:

- принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НК РФ;

- принцип имущественной обособленности^[3];

- принцип непрерывности деятельности организации^[4];

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления)^[5];

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета^[6];

- принцип равномерности признания доходов и расходов^[7].

Вследствие динамичности налогового законодательства Российской Федерации, методология налогового учета постоянно меняется.