Файл: Основы современного налогового учета.pdf

Основанием для отражения в налоговом учете информации являются первичные учетные документы. Все многообразие первичных документов ООО «Партнер» представлено на рис. 5.

Рисунок 5 - Классификация первичных документов ООО «Партнер»

Основополагающий документ организации, касающихся ведения и налогового и бухгалтерского учета - учетная политика. Формирует учетную политику главный бухгалтер.

Основа процесса формирования регистров учета,. (рис. 6).

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐

| ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ |

| \|/ | |

┌────────────────────────┐ ┌────────┐ ┌────────────────────────┐ |

┌┤ Работник, ответственный├───>│ Учетный├───>│ Потребитель │ |

││за производственный учет│<---│работник│ │бухгалтерской информации│ |

│└────────────┬───────────┘ └─┬──────┘ └────────────────────────┘ |

│ | | | /│\ |

\│/ | │\ | | │ │\ |

┌──────┘ \ ──|───────── ─────|──── ──────── ┌──────┴──┘ \ |

│ \ \ |Первичные \ \Первичные\ \Регистры\ │Информация о\ |

│ ФХЖ \ \| носители \ \документы\ \ учета \ │ ФХЖ \ |

│ / /информации о/ / | / / / │ / |

│ / / | ФХЖ / / | / / / │ / |

└──────┐ / ───|───────── ─────|──── ──────── └─────────┐ / |

| │/ | | /|\ │/ |

| \|/ \|/ | |

┌─────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┐ |

│ Риски существенного искажения информации о ФХЖ │ |

└────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ |

| |

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘

Рисунок 6 - Модель учетной процедуры ООО «Партнер»

Чтобы система налогового учета была организована эффективно, она должна быть хорошо продумана. Алгоритм процесса ведения налогового учета ООО «Партнер» приведен на схеме рис.7.

Обработка первичной документации

Внесение данных в программу 1С

Формирование бухгалтерских регистров

Внутренний контроль бухгалтерских регистров

Формирование бухгалтерской отчетности

Анализ финансовых показателей

Подшивка и архивирование первичных документов

Рисунок 7 - Алгоритм процесса ведения бухгалтерского учета

ООО «Партнер» применять общую систему налогообложения и уплачивает следующие налогов:

- налога на прибыль;

- налога на имущество;

- налога на добавленную стоимость (НДС).

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог на имущество физических лиц.

Обязанность заплатить налог возникает у ООО «Партнер» только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Налогоплательщик н самостоятельно организует систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация^[15]. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации^[16]. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ^[17]. Доходы и расходы должны быть подтверждены первичными документами. К таким документам относятся:

- первичные учетные документы;

- документы налогового учета;

- любые иные документы.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном ст. 318, 319 НК РФ. Доходы ООО «Партнер» для налогообложения отражены в таблице 2.

Таблица 2 - Доходы для налогообложения у ООО «Партнер»

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных^[18]. Дата, на которую выручка признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления.

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход^[19]. Однако, не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода^[20].

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается^[21]. Чтобы подтвердить осуществленные ООО «Партнер» расходы оформляют соответствующие для налогового учета документы.

Главное, чтобы на основании документов, которые есть у ООО «Партнер» можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Например, в Приложении 1 отражены документы, которые оформляет ООО «Партнер», для подтверждения некоторых расходов. Далее предприятие в соответствии с применяемыми системами налогообложения заполняет налоговые декларации

Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет лишь основные принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных. При этом, требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль ставит перед специалистами бухгалтерской финансовой службы ООО «Партнер» задачу практической реализации данного положения.

Налогоплательщик ООО «Партнер» самостоятельно организовывает систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.

Организация налогового учета с использованием базы в автоматизированной программе 1С 8.3. диктуется тем, что в учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций. В НК РФ не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он закрепляет лишь основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных учета. Примеры регистров налогового учета ООО «Партнер» приведены в Приложении 2 и 3.

Можно констатировать, что с развитием организации меняется позиция руководства по поводу планирования, анализа исходящей информации и контроля, учетной системы, текущей регистрации фактов хозяйственной жизни.

Таким образом, правильный выбор стиля и методов управления и грамотное применение механизмов финансового менеджмента позволят предприятию добиться долговременных положительных результатов и занять устойчивое положение на рынке. Следует отметить, что оценка качества экономического управления не регламентируется какими-либо документами, поэтому в соответствии с выбранной учетной политикой для целей управленческого учета, целей стратегического развития и его приоритетов каждое предприятие самостоятельно выбирает необходимые критерии, показатели и методы их расчета.

Таким образом, предприятие ведет налоговый учет параллельно с бухгалтерским в программе 1С 8.3. В данной программе предприятие рассчитывает налоги, характерные для общей системы налогообложения: налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы, НДС, НДФЛ, как налоговый агент, начисление и уплата которых отражается в и налоговом и в бухгалтерском учете предприятия. Бухгалтерский учет в ООО «Партнер» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законодательством и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет в России.

Заключение

Современный период ужесточения конкурентной борьбы в различных сферах деятельности, постоянных изменений в существующей системе налогообложения характеризуется наличием высоких издержек ведения бизнеса на предприятиях в РФ. Именно это подталкивает предприятия на создание грамотной учетной политики, направленной на точный учет доходов и расходов, а также определяет большое внимание к налоговому учету.

Налоговый учет является одной из информационных баз в системе управленческих решений. Изменения в условиях хозяйствования на рубеже 21 века повышают уровень регулирования рыночной экономики и одновременно внешние налоговые риски. Современные направления исследований в области налогового учета использовали богатый теоретический и практический опыт и показали, что современные условия обязывают компании придерживаться осмотрительной политики в части формирования налоговой политики и ведения налогового учета. В случае применения неосмотрительной налоговой политики и налогового учета, предприятие несет существенные налоговые риски, в случае неумеренного увеличения цен в целях обеспечения роста финансовых результатов компании рискуют потерять занятую долю рынка.

В работе проведен анализ работы исследуемого предприятия и бухгалтерской службы ООО «Партнер», рассмотрены вопросы ее организации на предприятии, ее роли.

Таким образом, самым основным видом учета является налоговый учет, позволяющий определять налогооблагаемую базу компании. Грамотная налоговая политика является залогом сокращения налоговых издержек.

Список литературы

Описание нормативно-правовых актов органов законодательной и исполнительной власти

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".
3. Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 12 "Налоги на прибыль" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.gov.ua/document/237460/22_IAS12_IFRS_2009_GVT.pdf.

Описание книг одного-трех авторов

1. Алборов ”Основы бухгалтерского учета” - М.: Издательство «Дело и сервис». - 2009. С. 24.
2. Бабаев Ю.А. Теория налогового учета Издательство: Проспект, 2013. – С.240.
3. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: Учебное пособие для вузов. - М.: Магистр, 2016. - С. 47.
4. Куницын В.Е., Терещенко Е.Д., Андреева Е.С. Налогообложение. М.: Налоги, 2014. С. 72
5. Ковшиков В.А., Глухов В.П. Налоги и налогообложение. М.: Астрель; Тверь: АСТ, 2013. 319 с. (Высшая школа). с.125.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М. Перспектива.- 2011.- С. 32.
7. Подольский, В. И. Аудит : учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин, 159 Л. И. Сотникова – 3-е изд. испр. и доп. – М. : Издательский Центр «Академия», 2016. – 288 с.
8. Тедозашвили Л.Т., Сунгатуллина Р.Н. Аудит и оценка организации бухгалтерского учета: Монография. Киров: Вятская ГСХА, 2011.- С.187.
9. Слободняк И.А. Организация бухгалтерского учета на основе компьютерных технологий / И.А. Слободняк. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2017. – С.78.