Файл: Учет производственных запасов.pdf

Таблица 2 – Выявление недостач при приемке материальных запасов

Безвозмездное поступление материальных запасов от других лиц учитывается по рыночной стоимости на счете 98 «Доходы будущих периодов». Стоимость безвозмездно поступивших материалов изначально отражается в составе доходов будущих периодов по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Материалы, поступающие как безвозмездная помощь, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, списываются по дебету этого счета (98) в состав прочих доходов, т.е. в кредит субсчета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим списанием в состав прибыли в размерах сумм фактической стоимости материалов, использованных на производство продукции, работ, услуг (таблица 3).

Таблица 3 – Безвозмездное поступление материальных запасов от других лиц

Таким образом, рассмотрены и представлены на практических данных всевозможные варианты поступления материальных запасов. Видно, что источников поступления существует достаточное количество, отличающееся разнообразием. Однако надо помнить о методах и приемах учета в конкретном из случаев и на конкретном предприятии.

2.2 Учет расчетов с поставщиками в ООО «Спорт-культ»

Поставщик – это предприятие, поставляющее данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и так далее. Подрядчики отвечают перед предприятием за выполнение строительно-монтажных работ, за наладочные, научно-исследовательские и другие работы.

В основном предприятия рассчитываются со своими поставщиками и подрядчиками по средствам безналичных расчетов. Безналичные расчеты производятся за счет средств, имеющихся на расчетном счете и за счет кредитов банков. Все платежи осуществляются с согласия плательщика, за исключением тех случаев, установленных законодательством. Плательщик имеет право отказаться от акцепта на законных основаниях.

Для осуществления платежей (перечисления денежных средств с расчетного счета) применяется определенная очередность. В первоочередном порядке перечисляются налоги в бюджет, оплата электроэнергии, заработная плата, а затем производятся отчисления поставщикам в порядке поступления документов. Списание средств со счетов плательщика производится на основании первого экземпляра платежного поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и перечень предприятий. В банковских документах не допускается наличие никаких исправлений, помарок и так далее.

Расчетные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

- Наименование расчетного документа, его номер, дата;

- Номер и наименование банка плательщика;

- Наименование плательщика, номер его счета в банке, учетный номер налогоплательщика;

- Наименование получателя средств, номер его счета и наименование банка, назначение и сумма платежа (цифрами и прописью).

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, должен выписать сопроводительный товарный документ – товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

Поставщик также должен выписать платежное требование-поручение, которое обязует покупателя оплатить (на основании направленных ему расчетных и отгрузочных документов) стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Срок, в течение которого плательщик должен представить в банк акцептованное платежное поручение-требование, определяется сторонами в договоре. При отказе плательщика от проведения оплаты (полностью или частично) плательщик уведомляет о своем решении свой банк, который возвращает поставщику требование-поручение с извещением об отказе от оплаты. Либо уведомляется непосредственно поставщик. Отказ от оплаты возможен при получении покупателем некачественного товара, несоответствии заказанных товарно-материальных ценностей предъявленным, досрочного завоза и др.

Возможна и другая форма расчетов за товары и услуги. Плательщик может на основании сопроводительных документов поставщика и фактического получения материалов, товаров сам выписать от своего имени платежное поручение на оплату, и банк плательщика списывает деньги с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика. Данная форма исключает несоответствия поставок и ускоряет расчеты между поставщиками и покупателями.

Информация о расчетах за получение товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги, за получение, но неотфактурованные материалы, за материальный ценности, поступившие в размере сверх нормы, за услуги по перевозкам, а также информация о выданных авансах под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет является синтетическим активно-пассивным.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Спорт-культ» в рабочем плане счетов открыты следующие субсчета:

60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, обеспеченные векселями» (на этом субсчете учитываются суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями; по кредиту счета отражается выдача векселя за полученные товары, работы, услуги);

60/2 «Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений» (отражаются расчеты с подрядчиками, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов);

60/3 «Расчеты по авансам, выданным подрядчикам за работы, услуги» (на субсчете ведется учет расчетов с подрядчиками по выданным им авансам под выполнение работ, услуг);

60/4 «Расчеты по авансам, выданным за товары» (отражаются расчеты с поставщиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей);

60/5 «Прочие расчеты» и др.

При ведении учета в организации по полной журнально-ордерной форме расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. Журнал-ордер №6 ведется по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 76 (субсчет 3 «Расчеты по претензиям») и др.

В журнале-ордере №6 одновременно ведется и синтетический и аналитический учет. В субконто по счету 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками материально-производственных запасов» можно увидеть движение материальных запасов в разрезе поставщиков.

Журнал-ордер №6 ведется в организации линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. В сводном журнале в течение месяца в разрезе поставщиков ведется аналитический учет расчетов по каждому факту поступления материалов (или оказания услуг, или выполнения работ).

В журнале-ордере (ведомости) за определенный месяц по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается учет по видам полученных материалов и признанных услуг, также видна корреспонденция счетов со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В конце месяца после всех записей в журнале-ордере №6 подсчитывают итоги, оформляется сводный учетный регистр «Анализ расчетов за период по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выводится сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которое должно равняться остатку по этому счету в Главной книге, а в аналитическом учете – суммам по платежным документам, которые не были оплачены или списаны.

Покупатели товаров, работ, услуг обязаны вести журнал учёта получаемых от поставщиков первичных учётных, платёжных и расчётных документов, в котором указаны реквизиты по НДС.

Материальные ценности собственного производства отражаются в журнале-ордере №10 или 10/1, а приобретенные у подотчетных лиц – в журнале-ордере №7.

Для системного учета операций по приобретению материалов, за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчетов с поставщиками и подрядчиками при упрощенной форме применяется ведомость учета расчетов с поставщиками формы № В-7, а при покупке ценностей через подотчетных лиц – ведомость формы №В-5. Возврат материалов из производства отражается в ведомости формы № В-3.

По кредиту счета 60 отражается задолженность по приобретаемым ценностям, принятым работам или потребленным услугам с учетом налога на добавленную стоимость:

Д-т сч.10 «Материалы» (сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», сч. 41 «Товары», сч. 20 «Основное производство», сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и др.);

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость принимаемых к учету поступивших ТМЦ, принятых работ, услуг.

Одновременно:

Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, выделенную поставщиками в первичных учетных документах.

Суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам в счет погашения задолженности либо в счет аванса, учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т сч.51 «Расчетные счета» (сч.52 «Валютные счета») – на суммы, оплаченные поставщикам и подрядчикам.

Возврат поставщиками ранее полученных ими и неиспользованных авансовых платежей отражается проводкой:

Д-т сч.51 «Расчетные счета» (сч.52 «Валютные счета»);

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В учете записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.

В случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при его приемке на складе обнаружилась недостача, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму недостачи кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналогичные проводки составляются и в тех случаях, когда сначала счет акцептуется, а впоследствии в товаро-сопроводительных документах обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесение сумм претензий, выявленных при приемке продукции, товаров (работ, услуг), на уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – погашение задолженности поставщикам путем зачета встречных требований при взаимных расчетах;

В бухгалтерском учете составляются бухгалтерские записи для учета задолженности поставщикам и подрядчикам, отраженные в таблице 4.

Таблица 4 - Учета задолженности поставщикам и подрядчикам