Файл: Учет производственных запасов.pdf

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе поставщиков (подрядчиков).

2.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета производственных запасов в организации

МСФО 2 «Запасы» определяется целью установления порядка учета и оценки запасов. Запасы к краткосрочным оборотным средствам предприятия, а финансовая выгода от их использования становится актуальной в течении финансового года. Учет запасов осуществляется по фактической стоимости приобретения.

Данный стандарт в качестве запасов определяет следующие активы:

• готовая продукция, которая предназначена для продажи;
• незавершенное производство – запасы, расположенные на определенных стадиях производства, однако еще не прошедшие полного производственного цикла;
• сырьё, запасы, материалы, предназначенные для внутреннего производственного процесса.

При выбытии в учете используют конкретные виды оценки материалов:

- ФИФО - списание себестоимости первых по времени поступления материалов. Данный метод, по сравнению с другими, позволяет дать наиболее высшие показатели чистой прибыли во время повышения ценовых факторов

- сплошная идентификация. При этом методе себестоимость конкретного товара относится на себестоимость реализованных товаров. По каждому отдельному контракту производится регистрация стоимости полученных товаров. Считается неэкономичным методом.

- оценка по средневзвешенному методу и метод скользящей средней. Выручка от реализации продукции отражается на дату продажи, при этом не происходит отражение себестоимости проданных товаров.

Международный стандарт финансовой отчетности, МСФО 2, определяет оценку запасов по исторической стоимости, а также устанавливает метод оценки запасов для предприятий различных сфер деятельности, при этом формирование себестоимости происходит, только учитывая производственные затраты.

На рисунке 3 представлены виды затрат, которые включаются в себестоимость запасов экономического субъекта.

Затраты, включаемые в себестоимость запасов

Рисунок 3 – Виды затрат, включающиеся в себестоимость запасов экономического субъекта

Проведем параллели и расхождения между международными и национальными нормативными регуляторами.

Прототипом Международного стандарта финансовой отчетности IAS 2 «Запасы» в России служит национальное ПБУ 5/01. Целью данного международного стандарта является установление порядка учета запасов, а также дает указания по факту определения затрат и их перспективному признанию в качестве расходов, в том числе различные снижения стоимости до величины реальной чистой цены продаж, и представляет способы расчета себестоимости, с целью определения себестоимости запасов.

Перечень затрат МСФО (IAS) 2 в общем виде соответствует составу затрат, входящих в себестоимость запасов по содержанию ПБУ 5/01. Однако способы включения затрат в себестоимость разнятся.

МСФО (IAS) 2, в исключении от российского Положения, затрагивает вопросы себестоимости запасов предприятий, оказывающих услуги, собранной аграрной продукции, полученной от биологических активов, предлагает различные методы установления себестоимости запасов.

Явным отличием международного и национального стандартов заключаются в оценке запасов при создании и учете резервов под снижение их стоимости. Оценка запасов устанавливается по минимальной из пары величин: фактической стоимости и возможной чистой цены продажи.

Учет по возможной чистой цене продаж предопределяет, что запасы, стоимость которых по балансу превосходит возможную чистую цену, необходимо переоценить по возможной цене продажи, сниженной на прямые ожидаемые расходы на организацию сбыта актива. Переоценка либо списание совершается по каждому наименованию запасов, разрешено сгруппировать изначальные товарные позиции.

Согласно МСФО (IAS) № 2 «Запасы» устанавливает оценку возможной цены продажи по окончанию каждого отчетного периода. В случае, когда возможная цена реализации запасов, уцененных в предыдущие периоды, выше их текущей балансовой стоимости, такие запасы дооцениваются в пределах полученной стоимости по факту.

Отметим, что ПБУ 5/01 предусматривает только снижение стоимости МПЗ, в то время как МСФО (IAS) 2 предусматривает не только уценку, но и дооценку данного вида активов. Поэтому мы считаем, что в ПБУ 5/01 следует внести изменения, предусматривающие возможность проведения бухгалтерами дооценки МПЗ до их рыночной стоимости в соответствии с порядком, предусмотренным в ПБУ 6/01, в целях представления более достоверной информации заинтересованным пользователям.

Отпуск и выбытие материальных запасов по содержанию ПБУ 5/01 в производство может производится методами:

• средней себестоимости;
• себестоимости каждой ценности;
• первых по времени поступления запасов себестоимости (ФИФО).

По стандарту МСФО (IAS) 2 исчисление стоимости невзаимозаменяемых запасов, товаров по отдельным заказам методом специфической идентификации является прототипом российскому методу оценки по себестоимости каждой ценности.

Более универсальным и распространенным в учетной системе является способ оценки МПЗ по средней себестоимости.

Стандарт МСФО (IAS) 2 не требует применения того или иного метода ко всем запасам компании. Не запрещается оценивать отдельные группы запасов различными методами.

Можно подвести небольшой итог: характеристики учета МПЗ по национальным и международным стандартам достаточно схожи, но российское ПБУ, в коем образе, предстает нам немного в сжатом варианте МСФО.

Рассмотрим классификацию запасов, приведенную в соответствии с МСФО 2 «Запасы» на рисунке 4.

Материально-производственные запасы

Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи

Готовая продукция, выпущенная компанией

Незавершенная продукция, выпущенная компанией, включая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе

Рисунок 4 – Классификация материально-производственных запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы»

Стандарт МСФО 2 «Запасы» не используется относительно данных запасов: - появившееся на предприятии по договорам строительства незавершенное производство; - денежные обязательства (ценная бумага и т.д.); - биологические активы непосредственно связанные с сельским и лесным хозяйством;

- полезные ископаемые.

Теперь разберем запасы по критериям отнесения к ним в соответствии с классификацией запасов US GAAP (рисунок 5).

Материально-производственные запасы

Активы, подлежащие потреблению в процессе производства товаров, предназначенных для продажи

Активы, участвующие в производственном процессе продукции, предназначенной для продажи (незавершенное производство)

Активы, которые удерживаются для продажи в процессе обычной деятельности

Рисунок 5 – Классификация материально-производственных запасов в соответствии с US GAAP

Проанализировав классификацию материально-производственных запасов, приведенную в соответствии с российскими стандартами, МСФО и US GAAP, можно прийти к следующим выводам:

1) Принципиальное отличие классификации материально-производственных запасов российских стандартов от МСФО является отнесение незавершенного производства к расходам предприятия, тогда как МСФО 2 «Запасы» учитывает незавершенное производство в составе МПЗ.

2) Если же рассматривать российские и американские стандарты (US GAAP) учета материально-производственных запасов то, что можно прийти к выводу, что они значительно отличаются. Одни виды активов, включаемые в запасы по российским стандартам, не включаются в запасы по US GAAP.

Например, согласно российским стандартам бухгалтерского учета незавершенное производство не входит в состав материально-производственных запасов, а в соответствии US GAAP в них не включаются активы, предназначенные для управленческих нужд.

Производственные запасы, находящиеся в предприятии не на праве собственности, а на ответственном хранении, согласно US GAAP, не входят в состав запасов, российские стандарты напротив относят в них данные активы.

Стоит учесть факт того, что трансформация национальных стандартов на международный курс учета является длительным, затратным и нелегким процессом. Необходимо достаточно много работать над данным учетным переходом, чтобы достичь необходимых результатов.

Для выработки направлений гармонизации учетной практики в Российской Федерации на основе положений МСФО проведем сравнительную параллель между национальными и международными нормативными документами по учету материалов (таблица 5).

Таблица 5 - Сравнительная характеристика нормативно-законодательной базы России и МСФО по учету материалов

По результатам проведенного сравнения можно сказать, что положения ПБУ 5/01 далеки от требований МСФО 2, что требует изменений и корректировки статей ПБУ 5/01. В 2012 году была попытка ввести в действие ПБУ 5/2012 максимально приближенного по положениям с МСФО 2, однако так и до сих пор еще не введен в действие.

Исследования положения нормативных документов России и необходимость гармонизации положений с международными стандартами считаем, что изменения производить нужно в первую очередь по следующему направлению: развитие аналитического учета путем внесения дополнительных субсчетов в рамках специфики ведения синтетического учета.

Предлагаем на основе МСФО 2 изменить название счета 10 «Материалы» на счет 10 «Запасы» и внести изменения в рабочий план счетов организаций РФ с присвоением субсчетов для развития синтетического и аналитического учета (таблица 6).

Таблица 6 - Развитие синтетического и аналитического учета в ООО «Спорт-культ»

Таким образом, можно сделать вывод, что гармонизация положений нормативных документов России с положениями международных стандартов будут способствовать более адекватной оценке запасов на производственных предприятиях и повышению уровню их эффективного использования.