Файл: Организация учета по центрам ответственности и оценка эффективности их деятельности.pdf

В составе прочих расходов организации отражаются расходы за расчетно-кассовое обслуживание, при этом делаются бухгалтерские записи, представленные в таблице 9.

Таблица 9

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению прочих расходов на расчетно-кассовое обслуживание

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный учетный документ
	дебет	кредит
Отражено прочие списание денежных средств: Расчетно кассовое обслуживание АО АЛЬФА БАНК (Зарплатный)	91.02.1	51	4679,13	Платежное поручение исходящее ГР0092891 от 04.10.2019 0

В составе прочих доходов и расходов ООО «Гриндекс Рус» отражаются также и другие поступления виде штрафов, пеней к получению и к уплате, представленные в таблице 10.

Таблица 10

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению прочих доходов и расходов

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
	дебет	кредит
Отражены штрафы и пени к получению	76.03	91.01.1	161842,09
Отражены штрафы к уплате: Штрафы ГИБДД УФК по г. Москве ("ГКУ АМПП") л/с 04732215740	91.02.1	60.02	2500,00

В составе прочих доходов ООО «Гриндекс Рус» отражена списанная кредиторская задолженность в соответствии с п. 7, 10.4 ПБУ 9/99. Кредиторская задолженность ООО «Гриндекс Рус» учитывается в бухгалтерской отчетности до момента погашения. Если же погашения так и не происходит, но при этом кредитор не предпринимает каких-либо действий по взысканию задолженности, по прошествии определенного времени (срока давности) такую кредиторскую задолженность ООО «Гриндекс Рус» списывает.

Бухгалтерией ООО «Гриндекс Рус» делаются следующие бухгалтерские записи по отражению списанной кредиторской задолженности в составе прочих доходов (таблица 11).

Таблица 11

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению списанной кредиторской задолженности в составе прочих доходов

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
	дебет	кредит
Отражено списание кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками	60.01	91.01.1	34988,34

---

В составе прочих доходов и расходов ООО «Гриндекс Рус» отражаются также излишки или недостатки, выявленные по результатам инвентаризации. Они зачисляются на счет 91 в корреспонденции со счетом учета имущества по рыночным ценам, в соответствии с п. 29 Методических указаний по бухучету МПЗ, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Применяются бухгалтерские записи, представленные в следующей таблице 12.

Таблица 12

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению прочих доходов

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
	дебет	кредит
Отражены в составе прочих доходов излишки, выявленные по результатам инвентаризации	41	91.01.1	274878,84

Если выявлен бракованный товар, то расходы по его утилизации отражаются в составе прочих расходов организации. При этом делаются бухгалтерские записи, представленные в таблице 13.

Таблица 13

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению в составе прочих расходов по утилизации лекарственных средств

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.	Первичный учетный документ
	дебет	кредит
Уничтожение лекарственных средств по акту от 30.11.2019г.: Амитриптилин-Гриндекс (amitriptylini) таблетки п/о 10 мг №50	91.02.1	94	98,08	Операция ГР000000069 от 30.11.2019
Уничтожение лекарственных средств по акту от 30.11.2019г.: Апилак-Гриндекс таблетки 10 мг №25	91.02.1	94	3379,68	Операция ГР000000069 от 30.11.2019

Изучение учета прочих доходов и расходов в ООО «Гриндекс Рус» показало, что учет данных видов доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах накопительно в течение отчетного периода.

Таким образом, доходы и расходы ООО «Гриндекс Рус» разделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности, учет которых ведется на счете 90 «Продажи», и прочие доходы и расходы, учет которых ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

---

2.3. Организация управленческого учета доходов и расходов по центрам ответственности

Изучение организации учета в ООО «Гриндекс Рус» показало, что в организации на применяется управленческий учет и не формируется управленческая отчетность.

Но в современных рыночных условиях ведение управленческого учета представляет собой объективную необходимость. Поскольку каждый экономический субъект самостоятельно выбирает направления развития, планирует объемы производства, формирует политику сбыта своей продукции, то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные, которые обобщаются в управленческой отчетности. Организация и ведение управленческого учета и формирование управленческой отчетности экономическими субъектами способствует планомерности и успешности развития предпринимательской деятельности, позволяет оптимизировать бизнес-процессы, повысить рентабельность деятельности конкретного экономического субъекта.

Проведенное исследование показало, что в процессе принятия управленческих решений в ООО «Гриндекс Рус» возникают проблемы непрерывного получения сведений об объекте управления, в том числе данных, связанных с учетом, контролем, анализом и прогнозированием доходов и расходов. Отсутствие своевременной и полной информацией о доходах и расходах не дает возможность руководству организации сопоставлять целевые и достигнутые показатели ее деятельности, делать выводы о ее состоянии, динамике и тенденциях изменений.

Именно поэтому объекту исследования предлагается организовать управленческий учет по центрам ответственности. На рисунке 5 представлен предлагаемый порядок организации управленческого учета затрат по центрам ответственности.

Построение центров ответственности должно отвечать следующим требованиям:

– центры ответственности следует увязать с организационной структурой ООО «Гриндекс Рус»;

– во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное лицо (менеджер);

– каждый центр ответственности должен иметь показатель для измерения объема деятельности ООО «Гриндекс Рус» и базу для распределения затрат;

---

– необходимо определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности;

– для каждого центра ответственности требуется установить формы внутренней отчетности;

– менеджеры центра ответственности должны принимать участие в проведении анализа деятельности центра за прошлый период и составлении планов (бюджетов) на предстоящий период.

Организационная структура ООО «Гриндекс Рус» рассмотрена нами в первой главе работы. По данной структуре необходимо определить центры ответственности. Центры ответственности обозначим ЦО.

1 этап

Децентрализация управления.

2 этап

Определение статуса центров ответственности

3 этап

Определение «контрольных» показателей для каждого из центров ответственности

4 этап

Составление бюджетов для каждого центра ответственности

5 этап

Составление общего бюджета предприятия

6 этап

Организация учета фактических данных по центрам ответственности и предприятию в целом

7 этап

Организация контроля за исполнением бюджета по центрам ответственности и предприятию в целом

8 этап

«Управление по отклонениям» и принятие решений

Рисунок 5 - Предлагаемый ООО «Гриндекс Рус» порядок организации управленческого учета затрат по центрам ответственности

К первому центру ответственности отнесен Административный отдел (обозначим «ЦО 1»). Он является центром прибыли и затрат. По данному центру ответственности предлагается контролировать следующие показатели деятельности предприятия:

– валовой доход;

– расходы в целом по предприятию;

– маржинальный доход (прибыль);

– состав и динамика доходов;

– состав и динамика расходов.

Ко второму центру ответственности отнесен Медицинский отдел (обозначим «ЦО 2»). Он является центр затрат и доходов. Оценку эффективности деятельности работником медицинского отдела предлагается осуществлять по информации о доходах и переменных издержках.

К третьему центру ответственности отнесен Отдел продаж (обозначим «ЦО 3»). Он является центром продаж. Оценку эффективности деятельности работников отдела продаж предлагается осуществлять по информации об объемах продаж и выручке от продаж.

К четвертому центру ответственности отнесен Департамент маркетинга (обозначим его «ЦО 4»). Он является центром затрат. Оценку эффективности деятельности работников департамента маркетинга предлагается осуществлять по информации о расходах.

---

В таблице 2.11 представлены предлагаемые показатели центров ответственности, сформированные исходя из объема полномочий и обязанностей менеджеров предприятия. Так как к цели каждого подразделения хозяйствующего субъекта разные и чтобы понять насколько эффективно работает каждое подразделение, ему нужно установить свои показатели оценки. Показатели, формирующиеся в центрах ответственности, указаны в графе 5 таблицы 14.

Таблица 14

Предлагаемые показатели центров ответственности, сформированные исходя из объема полномочий и обязанностей отделов ООО «Гриндекс Рус»

Центр ответственности			Центры ответственности	Показатели, формирующиеся в центрах ответственности
(шифр)	Наименование отдела из организационной структуры ООО «Гриндекс Рус»	Наименование должностей, входящих в отдел
1	2	3	4	5
ЦО 1	Административный отдел	руководитель административного отдела; офис менеджер; IT-менеджер; Бухгалтерия; специалист по транспорту; Hr-менеджер.	Центр прибыли и затрат	– валовой доход; – расходы в целом по предприятию; – маржинальный доход (прибыль); – состав и динамика доходов; – состав и динамика расходов.
ЦО 2	Медицинский отдел	менеджер по регистрации ЛС Медицинский советник Менеджеры по группе безрецептурных препаратов Менеджеры по группе безрецептурных препаратов	Центр затрат и доходов	информации о доходах и переменных издержках
ЦО 3	Отдел продаж	Руководитель отдела продаж Менеджер по ключевым клиентам Менеджер по продажам/аналитик Заведующие аптечным складом Медицинские представители КАМ Федеральные АС Специалист по АС Бизнес-тренер Руководитель отдела продвижения	Центр продаж	Объемы продаж. Выручка от продаж
ЦО 4	Департамент маркетинга	Руководитель департамента маркетинга Специалист по цифровому маркетингу	Центр затрат	Информация о затратах в разрезе подразделений

---