Файл: Организация учета по центрам ответственности и оценка эффективности их деятельности.pdf

В ООО «Гриндекс Рус» документами, являющимися основанием для принятия к учету и отражения фактов хозяйственной жизни, служат:

• договор;
• товарная накладная;
• акт выполненных организацией – подрядчиком ремонтных работ, который подтверждает сам факт проведения ремонта;
• счет-фактура, предъявленный организацией – подрядчиком на выполненные работы, приобретенные товары, оказанные услуги.
• платежный документ, которым может послужить расходный кассовый ордер или платежное поручение, авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих оплату выполненных работ, оказанных услуг привлеченной организации.

Движение первичных учетных документов по доходам и расходам в ООО «Гриндекс Рус» осуществляется в соответствии с разработанным графиком документооборота (приложение 5).

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Гриндекс Рус» (приложение 6), доходы и расходы по основной деятельности отражаются по счету 90 «Продажи». К данному счету в организации открыты следующие субсчета первого и второго порядка:

90.01 «Выручка»;

90.01.1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

90.01.2 «Выручка (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.02 «Себестоимость продаж»;

90.02.1 «Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

90.02.2 «Себестоимость продаж (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.03 «Налог на добавленную стоимость»;

90.04 «Акцизы»;

90.05 «Экспортные пошлины»;

90.07 «Расходы на продажу»;

90.07.1 «Расходы на продажу (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

90.07.2 «Расходы на продажу (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.08 «Управленческие расходы»;

90.08.1 «Управленческие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

90.08.2 «Управленческие расходы (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.09 «Прибыль / убыток от продаж».

Из анализа счета 90 «Продажи» за 2019 год, представленного в приложении 7, видно, что счет корреспондирует со счетами 41, 44, 60, 62, 68, 76 и 99. Результат по основной деятельности ООО «Гриндекс Рус» определяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборота по счету 90 «Продажи».

Аналитический учет доходов и расходов по обычным видам деятельности в ООО «Гриндекс Рус» ведется по разным видам деятельности субконто «Номенклатурные группы».

Признанные доходы по основной деятельности учитываются по кредиту счета 90.01 «Выручка», которая признается в ООО «Гриндекс Рус» при наличии следующих условий (рисунок 4).

Рисунок 4 - Условия признания выручки в ООО «Гриндекс Рус»

---

Отражение выручки от продажи и расходов по обычным видам деятельности бухгалтерией ООО «Гриндекс Рус» осуществляется бухгалтерскими записями, представленными в таблице 4.

Таблица 4

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению доходов и расходов по обычным видам деятельности

Дата	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
		дебет	кредит
02.10.2019	Отражена выручка от реализации товаров (буливакаин)	62.01	90.01.1	63168,60	Договор №11/16, Реализация товаров и услуг ГР000001548 от 02.10.2019
02.10.2019	Начислен НДС с выручки по ставке 10%	90.03	68.02	5742,60	Реализация товаров и услуг ГР000001548 от 02.10.2019
02.10.2019	Списана себестоимость реализованных товаров (Бупивакаин Гриндекс Спинал (bupivacaine) рр)	90.02.1	41.01	55608,45	Реализация товаров и услуг ГР000001548 от 02.10.2019
02.10.2019	Отражена выручка от реализации товаров (Гринтерол)	62.01	90.01.1	14850,00	Договор №11/16, Реализация товаров и услуг ГР000001548 от 02.10.2019
02.10.2019	Начислен НДС с выручки по ставке 10%	90.03	68.02	1350,00	Реализация товаров и услуг ГР000001548 от 02.10.2019
02.10.2019	Списана себестоимость реализованных товаров (Гринтерол (ursodeoxycholic acid) капсулы 250 мг 10х5)	90.02.1	41.01	13078,36	Реализация товаров и услуг ГР000001548 от 02.10.2019

Как видно, из таблицы 4, по дебету счета 90 «Продажи» на субсчете 90.02 бухгалтерия ООО «Гриндекс Рус» учитывает себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.01 признана доходом.

Расходы на продажу списываются бухгалтерской записью Дебет 90.07.1 Кредит 44.01.1. В таблице 5 представлены основные бухгалтерские записи ООО «Гриндекс Рус» по отражению коммерческих расходов.

Таблица 5

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению коммерческих расходов

---

Дата	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
		дебет	кредит
02.10.2019	Списание услуг нотариуса	90.07.1	44.01.1	5666,00	Операция (бухгалтерский и налоговый учет) ГР000000056 от 02.10.2019
31.10.2019	Списание расходов декларирования качества	90.07.1	44.01.1	79,78	Операция (бухгалтерский и налоговый учет) ГР000000060 от 31.10.2019

Бухгалтерией ООО «Гриндекс Рус» по итогам каждого месяца производится расчет себестоимости. Ежемесячно издержки обращения распределяются на реализованные товары. В таблице 2.4 представлены бухгалтерские записи ООО «Гриндекс Рус» по распределению издержек обращения, отраженные в первичном документе «Расчет себестоимости ГР000000010 от 31.10.2019 г.»

Таблица 6

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению распределения издержек обращения

Дата	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: командировочные расходы	99.07.1	44.01.1	122,62
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: командировочные расходы	99.07.1	44.01.1	335,16
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Маркетинговые услуги Страховые взносы лекторы	99.07.1	44.01.1	136,71
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Маркетинговые услуги Страховые взносы лекторы	99.07.1	44.01.1	373,64
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Транспортные расходы (проездные билеты, аренда а/м) оплата труда	99.07.1	44.01.1	45,87
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Транспортные расходы (проездные билеты, аренда а/м) оплата труда	99.07.1	44.01.1	125,36
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Содержание компьютеров и систем	99.07.1	44.01.1	114,15
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Содержание компьютеров и систем	99.07.1	44.01.1	311,99
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Заработная плата	99.07.1	44.01.1	3828,14
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Заработная плата	99.07.1	44.01.1	10462,79
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Страховые взносы	99.07.1	44.01.1	906,85
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Страховые взносы	99.07.1	44.01.1	2478,55
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Добровольное страхование сотрудников (ДМС)	99.07.1	44.01.1	74,43
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Добровольное страхование сотрудников (ДМС)	99.07.1	44.01.1	203,43
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Услуги связи	99.07.1	44.01.1	46,16
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Услуги связи	99.07.1	44.01.1	126,14
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Аренда помещения	99.07.1	44.01.1	11,42
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Аренда помещения	99.07.1	44.01.1	31,21
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Расходы на продвижение: Услуги по организации семинаров, конференций	99.07.1	44.01.1	918,31
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Расходы на продвижение: Услуги по организации семинаров, конференций	99.07.1	44.01.1	2509,86

---

Аналогичные бухгалтерские записи, делаются при распределении издержек обращения на другие реализованные ООО «Гриндекс Рус» товары.

Продолжение таблицы 6

Вместе с тем прибыль ООО «Гриндекс Рус» зависит не только от продажи по основной деятельности, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому далее изучен бухгалтерский учет доходов и расходов от прочих видов деятельности ООО «Гриндекс Рус».

Для отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности рабочим планом счетов ООО «Гриндекс Рус» предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому в экономическом субъекте открыты следующие субсчета:

91.01 «Прочие доходы»;

91.02 «Прочие расходы»;

91.02.1 «Прочие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»

91.02.2 «Прочие расходы (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»

91.02.3 «Прочие расходы (подлежащие распределению)»

91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет доходов ведется по видам прочих доходов согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99:

• доходы и расходы от реализации прочего имущества;
• штрафы, пени, неустойки полученные;
• излишки (недостатки) по результатам инвентаризации и т.д.

При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На субсчете 91.01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91.01 и 91.02 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02 и кредитового оборота по субсчету 91.01 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91.09), закрывают внутренними записями на субсчет 91.09.

На субсчете 91.01.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.020 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91.999 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

---

В ООО «Гриндекс Рус» к прочим доходам относятся доходы от реализации материальных запасов, учитываемых на счете 10 «Материалы», в соответствии с п.п. 7, 12 и 16 ПБУ 9/99. Фактическая себестоимость материалов определяется как их текущая рыночная цена (цена возможной продажи), аналогично стоимости материалов соответствии с п. 9 ПБУ 5/01. Величина дохода определяется исходя из суммы, установленной договором, согласно п. п. 10.1, 6, 6.1 ПБУ 9/99. Одновременно фактическая себестоимость проданных материалов учитывается в составе прочих расходов, в соответствии с п. п. 11, 16 ПБУ 10/99. При отражении прочих доходов от продаж материальных запасов бухгалтерией ООО «Гриндекс Рус» делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 7).

В ООО «Гриндекс Рус» к прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы от реализации основных средств, учитываемых на счет 01 «Основные средства».

Таблица 7

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению прочих доходов от реализации материалов на сторону

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
	дебет	кредит
Отражены доходы от реализации материалов	76	91.01.1	531,0
Списан НДС, начисленный при продаже материалов	91.02.1	76.03	81,00

Так, в 2019 году ООО «Гриндекс Рус» реализовало объект основных средств. Договорная стоимость объекта основных средств составила 30 000 руб. (в том числе НДС 4576,27 руб.). Поступления ООО «Гриндекс Рус» (выручка) от продажи объекта основных средств признаются прочим доходом на дату перехода права собственности на объект основных средств к покупателю, согласно п. 7, п. 12, п. 16 ПБУ 9/99. Прочий доход от продажи объекта основных средств принимается ООО «Гриндекс Рус» к учету в сумме, определяемой исходя из договорной стоимости этого объекта, согласно п. п. 10.1, 6, 6.1 ПБУ 9/99, п. 30 ПБУ 6/01.

Бухгалтерские записи по отражению прочих доходов при реализации ООО «Гриндекс Рус» основного средства приведены ниже в таблице 8.

Таблица 8

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению прочих доходов от продажи основного средства

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Признан прочий доход от продажи объекта основных средств	62.01	91.01.1	30000
Списан НДС, начисленный при отгрузке основного средства	91.02.1	76.03	4576,27
Получена оплата от покупателя	51	62.01	30000

---