Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Налоговая система как совокупность факторов налогообложения).pdf

Совершенствование системы налогов может происходить в том числе за счет сокращения количества существующих налогов. В ходе проводимой в настоящее время налоговой реформы уже предусматривается и реализуется отмена ряда налогов и сборов и существенная трансформация сохраняющихся налогов. Но следует подчеркнуть, что такое сокращение должно быть методически обоснованным и практически воплотимым. Этот факт нашел отражение в содержании ч.1 гл.1. ст.3 Налогового кодекса РФ: «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав». В первую очередь необходимо вести речь о сбалансированной и продуманной оптимизации тех налогов, от которых зависит качественный рост как экономики страны в целом, так и ее отдельных экономических субъектов, в ряду которых важное место занимают предприятия. Нельзя не отметить, что сегодня практически все российские предприятия предпринимают те или иные шаги по минимизации налоговых платежей как легальными, так и теневыми способами. Российский феномен стремления хозяйствующих субъектов к налоговой экономии, как подчеркивают исследователи, ничем не отличается от распространенной общемировой практики. В подобных условиях без экономических потерь для государства могут быть сокращены только те налоги, которые являются взаимозаменяемыми.[6]

Ст. 2 гл.1 Гражданского Кодекса (ГК) РФ определяет, что «гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке». Таким образом, целью любой коммерческой организации является прибыль, ее сохранение и увеличение, в том числе в условиях налогового бремени. В связи с этим в контексте анализируемой в настоящем разделе проблемы необходимо рассмотреть все действующие на текущий момент в РФ налоги и понять механизм их влияния на величину прибыли организации, остающуюся в распоряжении предприятий (акционеров).

Безусловно, если описывать налоговую систему любой страны– систему налогов, необходимо учесть огромное количество переменных, связанных не только с определением налогов: порядком их уплаты, объектами налогообложения, налоговой базы, налоговым периодом, налоговыми ставками, порядком исчисления и уплаты, но и другими факторами. Такой подход, сделает описание налоговой системы не только чрезвычайно громоздким, но и не обязательно точным, поскольку такая система будет чувствительна к изменению любых, даже малейших факторов.[7]

На основании анализа информации и предыдущих исследований российских и зарубежных ученых по вопросам развития регулирования налоговой задолженности в данной работе можно подвести результат. Совокупная задолженность по налогам и сборам представляет из себя комплекс неисполненных обязательств по выплатам в разноуровневые системы бюджетного финансирования страны, которые определены на законодательном уровне. Также в состав совокупной налоговой задолженности входят: пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов; денежные штрафные санкции, начисленные за нарушение налогового законодательства.

Классификационные признаки по видам задолженности по налогам и сборам:

• Уровень статуса бюджета, в котором возникает налоговая задолженность
• Вид налога (ИПН, КПН, НДПФ)
• Отраслевая деятельность налогоплательщиков
• Изменение характеристики налоговой задолженности
• Экономический охват
• Срок существования долга
• Причины возникновения
• Перспективы погашения задолженности
• Методы регулирования налоговой деятельности
• Срок давности
• Прозрачность налоговой отчетности
• Урегулированность [8]

На основе приведенных классификационных признаков можно увидеть структуру совокупной налоговой задолженности, которая включает в себя две значимые составляющие: урегулированную и не урегулированную налоговую задолженность.

Следует выделить, что в налоговом законодательстве Российской Федерации, в качестве методов урегулирования налоговой задолженности наиболее широко представлены методы бесспорного взыскания, такие как взыскание за счет денежных средств, за счет имущества и приостановление операций по счетам и их заморозка. Таким образом, исходя из всего вышеперечисленного, можно сделать общий вывод, что на данный промежуток времени налоговая политика и законодательство являются эффективными не в полной мере, чем и обуславливается появление налоговой задолженности во всей Российской Федерации.

Основными недостатками налоговой системы являются:

а) фискальный крен в налогообложении, на первый план выдвигается только пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции не придается должного значения, хотя именно она дает толчок экономическому развитию;

б) высокий уровень налогообложения предприятий и организаций и особенно налога на прибыль и НДС;

в) нестабильность налогового законодательства и особенно по прибыли, НДС, акцизам;

г) современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов;

д) существующее налогообложение заставляет предприятия пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым;

е) ориентация на легко собираемые налоги, у которых налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, что ведет к явной депрессии экономики производственной сферы.[9]

Структура налоговой системы любого государства определяется следующими факторами:

а) уровнем экономического развития;

б) общественно-экономическим устройством общества;

в) господствующей в обществе экономической доктриной;

г) государственным устройством общества (унитарное или федеративное);

д) историческим развитием налоговой системы.

Решающей качественной характеристикой любой системы налогообложения является его тяжесть, то есть мера давления совокупности налогов на экономическую и социальную жизнь общества. Однако общепринятая методология ее исчисления в настоящее время отсутствует.

Таким образом, налоговая система РФ представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением и по своей структуре она является трехзвенной: присутствуют федеральные, региональные и местные налоги и сборы.[10]

Проблемы улучшения действующей налоговой системы Российской Федерации

2.1. Риски и меры регулирования налогов и сборов налоговыми администрациями

Мировой финансово-экономический кризис ставит серьезные задачи перед налоговыми администрациями. В условиях экономического спада налоговые органы сталкиваются с все более растущими рисками и требуют поддержки налогоплательщиков в условиях сокращения бюджета. В ответ на кризис налоговым органы следует разработать стратегию соблюдения налогового законодательства, которая строится вокруг стратегических целей. Для достижения этих целей, определены четыре набора мер:

1. Расширение помощи налогоплательщикам,
2. Переориентация, обеспечение соблюдения рисков, связанных с наибольшими доходами,
3. Внедрение законодательных реформ, способствующих помощи налоговой администрации,
4. Улучшение коммуникационных и информационных программ.

Размер теневой экономики дает начальное представление о степени уклонения от уплаты налогов. В дополнение к теневой экономике, которая не обязательно обусловлена ​​только налоговыми соображениями, но имеет влияние на налоговые поступления, значительная часть уклонения от уплаты налогов состоит из занижения в формальном секторе. [11]

Разрыв соответствия, то есть разрыв между собранными налогами и теоретическим налогом, подлежащим уплате, может возникнуть в результате нежелания подавать отчет на доход, нежелание платить налоги или платить налоги вовремя, способности обманывать или занижать данные, отсутствие знаний налоговых обязательств, сложность понимания налогового кодекса. Задачи большинства налоговых администраций - обеспечить соблюдение налогового законодательства и улучшить обслуживание клиентов налогоплательщиков. Лучшее понимание мотивов для налогоплательщиков и их положительное отношение к налогообложению может улучшить как добровольное соблюдение налогового законодательства, так и эффективность налоговой системы. Различают три вида справедливости в налогообложении: справедливость распределения (восприятие, правительство действует как мудрый источник налоговых поступлений) процессуальная справедливость (ощущение, что налоговая администрация придерживается процедур, которые справедливы в отношении налогоплательщиков); и карательная справедливость (ощущение, что налоговая администрация справедлива в применении наказаний, когда правила нарушены). В то время как налоговые администрации могут повлиять на процессуальную и карательную справедливость, справедливость распределения зависит только от политики. Деятельность по налоговой проверке определяется, как включающая все обычно предпринимаемые действия налоговыми органами с целями проверить, правильно ли налогоплательщики сообщили о своих налоговых обязательствах в отчете, поданном ими. Основная деятельность по проверке, осуществляемая налоговыми органами, обычно описывается термином налоговая проверка или налоговый контроль. Налоговая проверка, как услуга системы налогообложения, может быть отнесена к группе факторов соблюдения налогового законодательства. Это осуществляется за и против налогоплательщика и должно быть связано, прежде всего, с фактами и обстоятельствами, которые могут повлиять на увеличение или уменьшение налоговой задолженности, которая влияет на передачу налоговых обязательств в течение финансового года.[12]

На данном этапе все более широким в использовании методом налогового администрирования является альтернативный метод регулирования – осуществление налогоплательщикам свободного выбора для принятия решения между различными вариантами юридической формы ведения его деятельности, порядком ведения дел и составлением учета и отчетности, способами исполнения обязательств по уплате налога, применением и распределением налоговых льгот, с учетом имеющегося законодательства. Во многих странах в системе налогового администрирования также признается переход от сотрудничества с налогоплательщиками до применения принудительных, силовых мер по взысканию задолженностей.

Таким образом, необходимо отметить, что налоговое законодательство Российской Федерации направлено на снижение задолженности по налогам и налоговым отчислениям, благоприятствованию в развитии взаимоотношений между налоговыми администрациями и налогоплательщиками, стимулирование развития прогресса в определенных секторах экономики, которые являются приоритетными и, как следствие, трансформированию экономических сфер и повышения инновационной инвестирования и технологического прогресса. Систематизируя и просматривая этапы изменений в экономике государства, необходимо помнить, что система налогообложения с момента возникновения и по сей день своего существования развивается в условиях экономической неопределенности. В непростых ситуациях она является сдерживающим фактором нарастания бюджетного дефицита, обеспечивает успешное функционирование всех хозяйствующих субъектов, находящихся в пределах страны, финансирует возникающие неотложные или непредвиденные государственные необходимости, и также является основной задачей для рыночной экономики. [13]

Подобная оценка, представленная в целом, разрешает объективнее судить о действительности, но вовсе не перечеркивает задачу совершенствования налоговой системы, приведения ее в соотношение с текущими финансовой трудностями в экономике. Поэтому очень важно глубокое изучение системы налоговых отношений, которые, в свою очередь являются главной составляющей всей бюджетно-финансовой системы. Благоприятствование в налоговых отношениях, зависит напрямую от выбора стратегии и целей для повышения ее эффективности, умения прогнозировать и планировать все до мелочей, включая причины появления налоговой задолженности и связанные с ней риски, социально – экономические последствия, быстроты реакции на какие- либо отклонения и в связи с этим, корректировка дальнейших планов с внесением необходимых поправок.[14]