Файл: Оценка статей бухгалтерского баланса.pdf

8. Учета по исторической себестоимости – активы отражаются в балансе по суммам, уплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов по государственному регулированию).

9. Двойственности – концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне. [23]

Бухгалтерский баланс имеет большое практическое значение: его данные используются для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций. [22]

На этом основании к бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

Требование уместности подразумевает, что данные баланса должны учитываться пользователем и способны повлиять на оценку положения предприятия и процесс принятия решений. Для реализации этого требования пользователь должен получать значимую и своевременную информацию. Значительными признаются сведения, исключения или вуализация которых способна нанести вред пользователю. Разумеется, для разных категорий пользователей значимость тех или иных данных различны, однако, существуют обобщенные сигнальные показатели для предварительной оценки финансового состояния предприятия, данные для их вычисления, будут значимы для всех. Если со значимостью сведений баланса затруднений не возникает, то о фактор своевременности этого не скажешь.

Своевременность, то есть представление данных пользователю в тот момент, когда ими еще можно воспользоваться в полной мере, является фактором весьма и весьма условным. Например, предприятие поставщик рассматривает баланс своего делового партнера с целью определить перспективы своих отношений с ним. В процессе этого исследования особое значение приобретает информация о денежных средства, краткосрочные вложения и другие ликвидные активы. Однако за время между составлением баланса и окончанием отчетного периода эти статьи актива могут претерпеть значительные изменения. Разумеется, общая оценка финансового состояния предприятия, его деловой активности в меньшей степени подвергается воздействию своевременности, но динамика этих характеристик может быть перекручена.

Достоверность балансовых данных является понятием еще более вместительным. Для обеспечения достоверности к балансу выдвигают ряд требований, неукоснительное соблюдение которых позволяет рассчитывать на получение приемлемых для работы данных.

Перечень требований включает в себя следующие положения: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Требование правдивости является также понятием сборным. Оно подразумевает, что достоверный баланс должен быть обоснован документально. Все факты хозяйственной жизни предприятия отражаются в соответствующих документах, которые выступают в дальнейшем как информационная база баланса. Считается, что форма №1 не отражает действительного положения предприятия, если отсутствуют первичные носители информации – документы, а также в том случае, если они оформлены ненадлежащим образом, так как соблюдению правдивости баланса должны удовлетворять не только полноте, но и качеству фундаментальной массы.

Требование единства баланса состоит в его построении на единых правилах учета и оценки. Выполнение этого требования дает возможность сравнивать между собой балансы различных предприятий и их структурных подразделений, что даст дополнительные удобства в процессе анализа положения предприятия среди других, подобных предприятий. Это требование служит и гарантией того, что правдивость и баланса будут распространены повсеместно.

Требование преемственности подразумевает сравнимость балансовых периодов и связь между предыдущим и последующим балансом. На практике это выражается в том, что заключительный баланс отчетного года является вступительными для следующего за отчетным годом. Кроме того, преемственность формы №1 основана на неизменности методов ее составления, то есть на единообразии учетной политики предприятия, которая оформляется приказом руководителя организации. На протяжении нескольких лет организация должна следовать принятой учетной политике.

Если есть необходимость ее изменить, то это возможно только с начала нового года, причем причины изменения и его суть указывается в пояснительной записке. Реализация требования преемственности дает возможность динамического анализа и построении тренда, то есть графика, определяющая тенденцию развития предприятия, благодаря преемственности становится возможным горизонтальный анализ баланса.

Смысл требования нейтральности заключается в беспристрастности отчетности формы № в предоставлении информации различным пользователям. Размещение данных внутри бухгалтерского баланса не должно определять результаты его исследования.

Все аспекты деятельности предприятия должны быть освещены одинаково полно, несмотря на осознание факта их неравнозначности для различных пользователей. Требование возможности проверки является производным от требования правдивости.

Поскольку правдивый баланс имеет документальное обоснование, подтвержденное записями и расчетами, а также полученное в соответствии с требованиями законодательства, то всегда существует возможность проверки.

Все вышеперечисленные требования к формированию и оценке данных бухгалтерского баланса способны обеспечить надежность выводов, полученных на его основе.

1.2. Оценка статей бухгалтерского баланса

Датой составления Баланса предприятия является последний день отчетного периода, то есть по состоянию на конец последнего дня (для года – конец дня 31 декабря). Информативная ценность баланса повышается благодаря предоставлению информации в нем как по состоянию на начало (в графе 3), так и на конец (в графе 4) периода, позволяет пользователям оценить изменения по статьям в динамике. Показатели баланса, как и других форм финансовой отчетности приводятся в тысячах гривен показателей (тыс. руб.) без десятичного знака [18].

Форму №1 Баланс заполняют все предприятия, независимо от того применяют они отечественные или международные стандарты бухгалтерского учета. Для того, чтобы проинформировать пользователя о том, с использованием которых стандартов (международных или национальных) заполнен отчет, предусмотренный в шапке отчета проставлять специальную отметку. Как уже отмечалось, хозяйственные средства и источники их образования группируются в балансе по экономически однородным группам – статьям баланса.

В каждую статью баланса включаются одинаковые по экономическому содержанию средства предприятия или источники их образования. Статьи баланса имеют общее название, отдельный код, их записывают отдельными суммами.

Статьи отчета могут быть не заполненными в случае, если предназначена для отражения в них информация является несущественной и если в предыдущем отчетном периоде она также отсутствовала.

Существенная информация - это «информация, отсутствие которой может повлиять на решения пользователей финансовой отчетности Существенность информации определяется соответствующими национальными (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами бухгалтерского учета и руководством предприятия [13].

Также могут оставаться пустыми статьи, по которым отсутствует информация, прочерки в таких статьях ставить необязательно. В связи с тем, что отчеты, составляемые согласно МСФО, могут быть более компактными, отдельные статьи могут быть не включены в форму №1, так в МСФО к детализации статей финансовой отчетности гораздо менее жесткие требования, чем в БУ.

Статьи бухгалтерского баланса разделяют на активные (размещенные в активе баланса) и пассивные (находятся в пассиве баланса). Статьи актива характеризуют хозяйственные средства: основные средства, запасы, средства, дебиторскую задолженность и др.

Статьи пассива характеризуют источники собственных и привлеченных средств:

-зарегистрированный капитал, прибыль, кредиты банков, расчеты с поставщиками и тому подобное.

Активы ресурсы (имущество и Богу права), контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.

Общие итоги актива и пассива баланса всегда должны быть равны между собой. Это обязательное условие правильности его составления. В этом проявляется балансовое уравнение.

Равенство итогов актива и пассива баланса обусловлено тем, что у обоих его частях отражены в стоимостной оценке одни и те же хозяйственные средства, только сплоченные по разным признакам: в активе – по составу и размещению, в пассиве – по источникам их формирования.

Отсюда следуют следующие правила построения баланса:

1. Актив (А) равен пассиву баланса (П), то есть итоги актива и должны быть одинаковыми: А=П.

2. Общий итог актива (А) равен сумме показателей всех статей (а1, а2 ... ), то есть А = (а1 + а2 + аз + ...ап ).

3. Общий итог пассива (П) равен сумме показателей всех его статей (п1, п2, п3 ....пп), то есть п =(п1 + п2 + п3+...пп)

4. Сумма всех статей актива равна сумме всех статей пассива баланса:

а1 + а2 + аз + ...ап = п1 + п2 + п3 +...пп.

Каждая группа хозяйственных средств, размещенных в активе, имеет соответствующее источник их формирования, отражена в пассиве баланса. Отсутствие равенства итогов актива и пассива баланса свидетельствует о наличии ошибок, допущенных при его составлении.

Активы отражаются в балансе при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с их использованием.

Все статьи актива баланса должны быть разделены на оборотные необратимы. Следует также придерживаться принципа перевода долгосрочных активов и обязательств, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, в состав текущих. При формировании статей пассива необходимо учитывать, что отражаются в балансе, если их оценка может быть достоверно определена существует вероятность уменьшения экономических выгод вследствие их погашения в будущем, а собственный капитал предприятия отражается в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменения [13].

Среди статей баланса выделяют одноименные и комплексные. Одноименные статьи отражают состояние какого-либо одного вида хозяйственных средств или источников их образования. Комплексные статьи отражают состояние нескольких видов хозяйственных средств или источников их образования [4].

Количество статей баланса не регламентируется нормативными актами, но их должно быть столько, чтобы отразить состояние имущества не только в целом, но и в связи с его отраслевыми особенностями, чтобы создать предпосылки для обеспечения контроля за сохранением имущества, рациональным и эффективным использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, быть важным источником информации для анализа и управления деятельностью предприятия. В связи с этим Министерство финансов РФ разрабатывает и утверждает номенклатуру статей баланса.

Статьи дают возможность всесторонне оценить деятельность предприятия, а чтобы такая оценка была объективной, надо придерживаться единства в оценке самих статей баланса. Денежное выражение статьи баланса называется оценкой статьи.

Оценка статей бухгалтерского баланса осуществляется в соответствии со следующими правилами:

1) не допускается зачет между статьями актива и пассива;

2) нетто – оценка статей (за минусом регулирующих статей);

3) отдельные статьи баланса должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

Оценка статей баланса регламентирована Законом «О бухгалтерском учете», а также соответствующими П(С)БУ.

Капитальные вложения оцениваются по фактическим затратам (до введения в эксплуатацию).

Финансовые вложения оцениваются в сумме фактических затрат для инвестора и по рыночной стоимости, если она ниже балансовой стоимости.

Основные средства оцениваются по остаточной или восстановительной стоимости.

Материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости, по фактическими или нормативными ценами. Продукция основного производства оценивается по фактическим или нормативными затратами, при единичном производстве-по фактическим.

Зарегистрированный (уставный) капитал оценивается по сумме, вытекающей из учредительных документов. Величина уставного капитала и задолженность учредителей учитывается отдельно.

Резервы оцениваются отдельно по видам, в сумме, определяемой по данным бухгалтерского учета. Кредиты и займы отражаются в балансе с учетом процентов.

Валютные счета и ценности, которые оцениваются в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату отчетности [21].