Файл: Учет поступления основных средств (Теоретические аспекты вучета основных средств).pdf

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств организации осуществляется в соответствии с требованиями ряда основополагающих нормативно-правовых актов и имеет определенную иерархию [25, с. 24-26]:

I уровень Законодательный – федеральные законы:

1. Конституция Российской Федерации упоминает бухгалтерский учет (п. "р" ст. 71), относя официальный статистический и бухгалтерский учет к ведению Российской Федерации.

2. Кодексы Российской Федерации - это систематизированные законодательные акты, в которых приводятся нормы, регулирующие какую либо определенную отрасль правоотношений. Решающее значение имеет Гражданский кодекс РФ, согласно которому юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету (п. 1 ст. 48) и Налоговый кодекс РФ [4] (определяющий, в частности, содержание налогового учета основных средств).

Налоговый учет основных средств осуществляется в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций. Правила налогового и бухгалтерского учета основных средств имеют определенные различия (например, количество возможных способов начисления амортизации по основным средствам и т.д.).

3. Федеральные законы действуют во всех случаях, когда их нормы не противоречат требованиям Кодексов. Именно законы выступают основным источником права, непосредственно регулирующим бухгалтерскую практику. Это Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ [6]. Кроме того, нормы, касающиеся правил ведения бухгалтерского учета, содержит еще ряд федеральных законов.

II уровень Нормативный – федеральные стандарты

4. Указы Президента обязательны во всех случаях, когда их нормы не противоречат требованию кодексов и федеральных законов.

5. Постановления Правительства - обязательны во всех случаях, когда их нормы не противоречат требованиям кодексов, федеральных законов и указов Президента.

Например, Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" утверждена классификация основных средств, которая может использоваться для целей бухгалтерского учета.

III уровень Методический – отраслевые стандарты

6. Нормативные документы Министерств, агентств и служб составляют основной массив конкретных норм, регулирующих бухгалтерский учет.

IV уровень Организационный – рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта: документы организации, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней.

---

Основными подзаконными нормативно-правовыми актами Минфина РФ, содержащими общеустанавливающие правила по бухгалтерскому учету в организациях, являются:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [16];
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [17];
• Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) [12];
• Приказ Минфина РФ от 6 октября 2011г. № 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" [11] и др.

Непосредственное регулирование бухгалтерского учета основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 и Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" [13].

Методические указания должны применяться всеми юридическими лицами, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

В Методических рекомендациях определено, что активы организации могут признаваться в бухгалтерском учете основными средствами и соответственно учитываться на счете 01 "Основные средства" при единовременном выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01:

Методическими указаниями разъясняется, что к основным средствам относятся здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. При определении состава основных средств может быть принят во внимание Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359.

В составе основных средств учитываются также такие специфические объекты учета, как земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. Специфика учета, например, земельных участков заключается в том, что они, как правило, имеют неограниченный срок полезного использования, в связи с чем амортизация по ним не может быть начислена.

---

Действие Методических указаний не распространяется на машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей (соответственно учитываются на счете 43 "Готовая продукция"), как товары - на складах организаций, осуществляющих торговлю (соответственно учитываются на счете 41 "Товары"), предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, капитальные и финансовые вложения.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Госкомстатом РФ от 21 января 2003г. № 7 [32], поскольку данная функция (разработка и утверждение альбомов унифицированных форм первичной учетной документации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации) возложена на него Постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997г. № 835 [7].

Основным нормативным документом, в соответствии с которым организации ведут бухгалтерский учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Нормы ПБУ 6/01 применяются с учетом Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Основным нормативным документом, в соответствии с которым организации ведут налоговый учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ, гл.25, утвержденный Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

ПБУ 6/01 с момента его принятия до настоящего времени претерпело 4 редакции (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

Рассмотрим проблемы и изменения, связанные с учетом основных средств за последние годы, с помощью нормативных документов, статей, книг.

Основные средства представляют собой отраженные в бухгалтерском и налоговом учете основные фонды организации в денежном выражении. Основные средства - это активы со сроком службы более одного года, многократно используемые организацией для осуществления деятельности и сохраняющие при этом свою натуральную форму. По мере износа стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) с помощью амортизации.

В 2003 году Л.И. Куликовой высказано свое мнение, что «к настоящему времени наметился значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанных Министерством финансов Российской Федерации, и положениями налогового законодательства. Различаются не только принципы группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но и правила квалификации и классификации амортизируемого имущества, способы оценки … основных средств, способы начисления амортизации основных средств…». [42, c. 3] .

---

В книге «Налоговый учет» Л.И. Куликова приводит сравнительную характеристику структуры затрат, составляющих первоначальную стоимость основных средств при их приобретении в соответствии с ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом РФ [42, с.31]

С 1 января 2003 введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н., основной целью которого является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета.

Р.З.Тумасян [62] рассматривая п. Учет расчетов по налогу на прибыль на основе норм ПБУ 18/02 пишет: «предлагаемый механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода.

На основе анализа и сравнения учтенных хозяйственных операций появляется возможность для установления взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и выявления факторов, приводящих к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. После установления этого различия можно осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли, до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет».

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «Волгосельэлектросетьстрой»

Открытое акционерное общество «Волгосельэлектросетьстрой» организовано в 1992 году и является правоприемником проектно-строительного объединения «Волгосельэлектросетьстрой».

Юридический адрес: г.Нижний Новгород, ул. Полтавская, д.22.

Свою деятельность ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» осуществляет с целью извлечения прибыли, при этом имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

---

Основным видом деятельности ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» является производство электромонтажных работ. Предприятие зарекомендовало себя как успешно развивающееся и перспективное предприятие. По мере развития предприятия определились основные направления деятельности:

• работы по обеспечению работоспособности электрических и тепловых сетей;
• монтаж, наладка и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений электрических и тепловых сетей;
• выполнение строительно-монтажных работ;
• возведение специальных сооружений межотраслевого хозяйства;
• работы по устройству сетей;
• монтаж технологического оборудования и пуско-наладочные работы электротехнических установок.

В ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерия взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности. Для того, чтобы упорядочить работу главного бухгалтера и бухгалтеров на предприятии существуют должностные инструкции.

Структура бухгалтерского аппарата представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Структура бухгалтерской службы

Должность	Функции
Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии.
Заместитель главного бухгалтера	Отвечает за правильность осуществленных хозяйственных операций и составления финансовой отчетности.
Бюро производственных затрат	Учет формирования издержек производства или затрат на производства продукции. Расчет калькуляции.
Бюро учета реализации продукции	Учет выпущенной продукции из производства, выявление отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции.
Группа учета торговых операций	Расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с дебиторами.
Бюро учета материальных запасов	Учет приобретения и использования материальных запасов. Наличие и сохранность материальных запасов при хранении и размещении их в складских помещениях. Учет продажи и прочего выбытия материалов.
Группа учета финансов	Учет принятия и выбытия денежных средств на расчетный счет и в кассу предприятия. Расчеты с подотчетными лицами.
Группа сводного учета	Учет поступления и выбытия основных средств, начисление амортизации. Расчет и перечисление налогов
Бюро расчетов	Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Расчет удержания из зарплаты, начисление премий, вознаграждений и отпускных.
Бухгалтер- кассир	Ведение кассовых операций.

---