Файл: Учет поступления основных средств (Теоретические аспекты вучета основных средств).pdf

Необходимо обратить внимание, что записи по отражению списания в бухгалтерском учете остаточной стоимости производится после завершения процедуры списания, а до ее завершения объект продолжает учитываться на отдельном субсчете 01 «Основные средства».

Затраты, связанные с выбытием объектов основных средств, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. за счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов. Таким образом, на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», найдут отражение остаточная стоимость выбывающего объекта и расходы, связанные с его выбытием.

На данном предприятии выбытие объектов основных средств производится в основном ввиду морального или физического износа. Рассмотрим конкретную ситуацию по выбытию объекта основного средства из группы «Машины и оборудование»:

На основании приказа руководителя предприятия, списывается травокосилка с балансовой стоимостью 12 267 рублей ввиду полного физического износа. За время эксплуатации сумма начисленной амортизации составляет 12 267 рублей. Организация осуществила разборку данного оборудования, в результате чего были оприходованы некоторые запчасти, которые по возможности могли быть использованы в дальнейшем. Сумма составила 530 рублей.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражены в таблице 2.3 следующим образом.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по списанию травокосилки ввиду полного физического износа

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Основание	ДТ	КТ	Сумма
1	Списана первоначальная стоимость объекта основных средств	Акт списания основного средства ОС-4	01/09	01.01	12267
2	Списана начисленная сумма амортизации по объекту основного средства	Акт списания основного средства ОС-4	02.01	01.01	12267
3	Оприходованы материалы от разборки основного средства	Акт списания основного средства ОС-4	10	91	530
4	Списывается прибыль от выбытия основных средств	Бухгалтерская справка	91	99	530

---

Синтетический учет операций выбытия основных средств отражается в оборотно-сальдовой ведомости.

По дебету субсчета 01-09 "Выбытие основных средств" и счета "Прочие доходы и расходы" в ведомости аналитического учета месячные итоги по корреспондирующим счетам сверяют с оборотами по счетам:

01 "Основные средства"; 26 "Общехозяйственные расходы"; 68 "Расчеты по налогам и сборам"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

После сверки дебетовых и кредитовых оборотов информация по учету выбытия основных средств переносится в Главную книгу: итоги кредитовых оборотов счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на данный счет Главной книги, конкретные суммы, составившие этот кредитовый оборот, - в дебет счетов Главной книги в соответствии с их корреспонденцией: сумму, корреспондирующую со счетом 01 "Основные средства", - в дебет этого же счета и т.д. до разноски всех сумм по счетам, составившим кредитовый оборот счета 91 "Прочие доходы и расходы" в части основных средств.

Регистрами сводного учета основных средств являются автоматизированные оборотно-сальдовые ведомости.

С целью анализа информации о движении основных средств в программе предусмотрены различные виды отчетных форм.

Представим в обобщенном виде поступление и выбытие основных средств на предприятии за 2016 год в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Отражение на счетах бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств (в обобщенном виде) за 2016 г.

Показатели	Корреспонденция счетов		Сумма (руб.)
	Дт	Кт
Поступление основных средств
Сооружения и передаточные устройства	01.01	08.04	197000
Здания	01.01	08.04	902000
Машины и оборудование	01.01	08.04	7143000
Транспортные средства	01.01	08.04	8396000
Производственный и хозяйственный инвентарь	01.01	08.04	110000
Земельные участки и объекты природопользования	01.01	08.01	349000
Офисное оборудование	01.01	08.04	86000
Др.виды основных средств	01.01	08.04	887000
Итого			19072000
Выбытие основных средств
Здания	01.09	01.01	2578000
Сооружения и передаточные устройства	01.09	01.01	410000
Машины и оборудование	01.09	01.01	1185000
Транспортные средства	01.09	01.01	522000
Производственный и хозяйственный инвентарь	01.09	01.01	81000
Др.виды основных средств	01.09	01.01	606000
Итого			5457000

---

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. В указанных нормативных документах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по которым амортизация не начисляется.

Амортизируемым имуществом в ПАО «Волгосельэлектросетьстрой» признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей. На предприятии амортизации подлежат объекты основных средств, находящихся на праве хозяйственного ведения. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основного средства. Начисление амортизации по объекту начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. В учетной политике предприятия утвержден линейный способ начисления амортизации. При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной во время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Рассмотрим конкретную ситуацию по начислению амортизационных отчислений:

Предприятие приобрело каток ДУ-54 РС стоимостью 186 440 рублей, который входит в 5 амортизационную группу со сроком полезного использования 7,5 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 24 858,67 (186 440руб./7,5лет). Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете будет составлять 2 071,56 руб. (24 858,67/12 мес.) и отражаться следующей проводкой в таблице 2.5. Также в таблице приведены начисления амортизации по разным направлениям затрат, в зависимости от места использования объекта основных средств.

---

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по начислению амортизации

№ пп	Содержание хозяйственных операций	ДТ	КТ	Сумма, руб.
1	Начисление амортизации на каток ДУ - 54	20	02.01	2 071,56
2	Начисление амортизации на оборудование РКМ - 31	25	02.01	7 254,66
3	Начисление амортизации на hp laser jet 3150	26	02.01	416,66

Начисление износа производится в последний день месяца документом «Начисление амортизации и погашение стоимости». Амортизация рассчитывается автоматически одновременно по всем принятым к учету объектам и списывается в дебет производственных счетов. Бухгалтерские записи формируются при проведении операции «Закрытие месяца».

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в десять амортизационных групп, утвержденный постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в редакции от 18.11.2006г. № 697.

В соответствии с классификацией основных средств, включенных в амортизационные группы, все основные средства сгруппированы в 10 групп. Для каждой группы установлены максимальные и минимальные сроки полезного использования:

1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от1 года до 2 лет включительно;

2 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

---

В этих пределах предприятие самостоятельно устанавливает конкретный срок для каждого объекта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенных исследований, по данным первичных документов, форм отчетности, учетной политики ПАО «Волгосельэлектросетьстрой», в соответствии с темой выпускной квалификационной работы «Учет и аудит основных средств», можно произвести следующие выводы:

Рассмотренные первичные документы, позволяют сделать вывод, что в организации они заполняются с нарушениями. Не все реквизиты заполнены или прочеркнуты. Это может стать причиной применения к организации финансовых санкций. Данные бухгалтерского учета по учету объектов основных средств полностью находят отражение в формах бухгалтерской отчетности. При анализе отчетности ошибок не выявлено.

Предлагаем внести изменения в Учетную политику организации для более эффективного учета основных средств и для снижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

• В действующей Учетной политике прописана инвентаризация основных средств 1 раз в два года, мы предлагаем проводить ее ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для более действенного контроля за их наличием и состоянием.
• В настоящее время возникла острая необходимость формирования амортизационного фонда как источника модернизации и реконструкции основных средств организаций.

Суммы начисленной амортизации по основным средствам следует продолжать учитывать на счете 02 "Амортизация основных средств", но необходимо организовать учет формирования амортизационного фонда как источника покупки, модернизации и реконструкции объектов основных средств. Можно использовать любой номер забалансового счета организации, где будет осуществляться анализ целевого использования амортизационного фонда по основным средствам. Данный счет следует отразить в Учетной политике организации.

• Для ускорения списания объекта основных средств и для уменьшения в последствии налогооблагаемой базы по налогу на имущество определять минимальные значения срока использования основных средств, установленного в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ.
• В соответствии с новой редакцией п. 5 ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н), организациям предоставлено право не включать в состав основных средств предметы длительного использования стоимостью до 40 тыс. руб., а учитывать эти объекты в составе материально-производственных запасов. Мы предлагаем учитывать основные средства стоимостью до 40 000 рублей в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы", например на субсчете 12, который можно назвать "Малоценные основные средства", а не в составе основных средств. В целях налогообложения прибыли на сегодняшний день также действует стоимостный критерий 40 000 руб., поэтому реализация организацией указанного права уменьшает налоговую базу по налогу на имущество и сближает бухгалтерский и налоговый учет. Данный момент следует также отразить в Учетной политике.
• Переоценка объектов основных средств осуществляется с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

---