Файл: Организация оплаты труда (на примере ООО «Вездеход Маркет»).pdf

«Удержание из заработной платы сотрудника - это расчетная величина, которая образуется за счет невыдачи работнику некоторых сумм в целях удовлетворения законных требований работодателя или других лиц». [12]

Виды удержаний представлены на Рисунке 4. Они подразделяются на обязательные, по инициативе работодателя и по инициативе работника.

Рисунок 4 - Виды удержаний из заработной платы

Для работодателя важно ориентирование только на виды удержаний, которые зафиксированы в законодательных актах и предусмотрены законом.

Применение собственных видов удержаний влечет за собой административные нарушения.

Обязательным удержанием из заработной платы, предусмотренным НК РФ, прежде всего, является НДФЛ, который составляет 13% от дохода. Стоит отметить, что платежи в Пенсионный Фонд России (ПФР) равные 22% от заработной платы, Фонд Обязательного Медицинского Страхования (ОМС) равные 5,1% от заработной платы, Фонд Социального Страхования (ФСС) равные 2,9 % от заработной платы уплачиваются работодателем и из заработной платы не вычитаются.

Как правило, при выплате заработной платы размер удержаний не может превышать 20 процентов. Но есть определенные случаи, когда размер удержаний увеличивается до 50 процентов. Такие случаи характерны при наличии у сотрудника более одного исполнительного листа. Но данное ограничение не максимально и может увеличиваться до 70 процентов, при выплате алиментов или при возмещении вреда причиненного здоровью другого лица и др.

Бывают случаи, при которых работник просит работодателя производить удержания из заработной платы, которые потом направляются на выплаты кредитов, займов, взносов и иных платежей. Данное действие вполне законно и лимит удержания, в этом случае, не установлен. Работник сам распоряжается собственными средствами (письмо Роструда от 16.09.2012 № ПР/7156-6-1), а организация только переводит деньги по просьбе самого работника.

Инициатива работника должна подтверждаться документом, а именно заявлением на имя руководителя организации, о его желании распорядиться собственными средствами.

2.2 Обязательные удержания из заработной платы

Одним из обязательных удержаний из заработной платы является НДФЛ.

НДФЛ - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. [13]

Организация удерживает данный налог из доходов, которые выплачивает работникам и перечисляет его в бюджет.

В НК РФ отведена отдельная глава посвященная налогу на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ). В данной главе производятся разъяснения по применению данного налога, а именно:

База для налогообложения;

Размеры отчислений;

Сроки проведения;

Применение льгот для отдельных слоев населения.

Рассмотрим основные элементы налога на доходы физических лиц:

Плательщики и объект налогообложения

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения, подразделяемые на две группы:

лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Объект налогообложения

В соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ, классификацию рассмотрим на Рисунке 5.

Рисунок 5 - Классификация доходов подлежащих обложению НДФЛ

Налоговая база

Налоговая база (НБ)- все доходы налогоплательщика (Рисунок 6):

Полученные в денежной форме

Полученные в натуральной форме

Право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика

В виде материальной выгоды.

Правила для определения НБ

Определяется отдельно по каждому виду доходов по разным налоговым ставкам;

Удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу;

НБ = доходы, облагаемые по ставке 13% - налоговые вычеты;

Если в налоговом периоде налоговые вычеты больше суммы доходов, то НБ равна нулю без перенесения на следующий налоговый период;

Исчисляется на дату фактического получения дохода;

Рисунок 6 - Схема определения налоговой базы

Налоговая ставка

Согласно НК РФ ст. 224, максимальная ставка НДФЛ в РФ является 35%.[14] виды ставок рассмотрены на Рисунке 7.

Рисунок 7 - Виды налоговых ставок НДФЛ

Налоговый период

Налоговым периодом для налога на доходы физических лиц является календарный год [15].

Порядок исчисления налога

Рисунок 8. Исчисление налога

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Порядок уплаты

Налоговым агентом - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. [16]

Предприятие выступает налоговым агентом в соответствие с НК РФ п. 1 ст. 226 НК РФ (ред. от 27.12.2019 с изм. от 28.01.2020).

Налоговые агенты - лица, от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщик получил доходы.

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица:

российские организации;

индивидуальные предприниматели;

нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;

обособленные подразделения иностранных компаний.

Обязанности налогового агента [17]:

Исчислить налог в отношении доходов, источником которых является налоговый агент;

Удержать налог у налогоплательщика;

Уплатить налог в бюджет;

Предоставить отчетность (расчет 6-НДФЛ за 1 кв., полугодие, 9 мес., год; 2- НДФЛ);

Хранить документы, которые подтверждают удержание, перечисление и расчет налога;

При возникновении ситуации, при которой невозможно удержать у налогоплательщика сумму исчисленного налога, налоговый агент обязан уведомить как налогоплательщика, так и налоговый орган о невозможности удержания, в срок не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.

Налоговые льготы

У налогоплательщика имеется право воспользоваться налоговыми вычетами, которые уменьшают налоговую базу НДФЛ. К налоговым льготам можно отнести и пониженные ставки. Другим видом налоговых льгот, которые предоставляются по законодательству, являются налоговые вычеты.

НК РФ предусмотрены пять видов вычетов.

Для каждого вида налогового вычета, есть свои основания для предоставления и свои особенности. Данные вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. При недостаточном размере налоговой базы в отчетном периоде, налоговые вычеты не переносятся на следующий налоговый период. Однако, исключением является имущественный вычет, на приобретение или строительство жилья, который переносится на следующие налоговый периоды, в плоть до полного его использования.

Рассмотрим основные из них (Рисунок 9):

Рисунок 9 - Виды налоговых вычетов

Рисунок 10 - Виды налоговых вычетов

Рисунок 11 - Виды налоговых вычетов

Рисунок 12 - Виды налоговых вычетов

Налог на доходы физических лиц, играет очень важную роль при расчете заработной платы к выплате. Только после расчета и удержания данного налога, возможен дальнейший расчет остальных операций по вычетам из заработной платы.

Второй вид обязательный удержаний из заработной платы - это удержания по исполнительным листам. Исполнительные документы обычно поступают к работодателю по почте от судебных приставов. В соответствии с ФЗ №229 «Об исполнительном производстве», работодатель обязан удерживать суммы указанные в исполнительном документе из доходов работника со дня получения данного документа. К таким документам относятся [19]:

исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими судебных актов;

приказы, выданные судом;

соглашения об уплате алиментов, заверенные нотариально;

удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;

акты государственных контролирующих органов;

акты по административным правонарушениям;

судебные постановления;

акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом;

запрос центрального органа, назначенного в Российской Федерации в целях обеспечения исполнения обязательств по международному договору Российской Федерации, о розыске ребенка, незаконно перемещенного в Российскую Федерацию или удерживаемого в Российской Федерации (далее - запрос центрального органа о розыске ребенка);

исполнительные документы, выданные компетентными органами иностранных государств и подлежащие исполнению на территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

определение судьи о наложении ареста на имущество в целях обеспечения исполнения постановления о назначении административного наказания за совершение административного правонарушения, предусмотренного статьей 19.28 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях [20].

Для удержаний основанием является оригинал данных исполнительных документов, либо его дубликат, который по юридической силе приравнивается к оригиналу. Поэтому, при поступлении работодателю копии исполнительного документа, работодатель обязан сделать запрос на предоставление оригинала документа. Так как удержания по данной копии исполнительного документа не допустимы.

Как правило, при поступлении исполнительного документа, работодатель заполняет бланк уведомления о получении, посредством которого, работодатель уведомляет судебного пристава о получении документа.

После отправки уведомления, работодатель обязан оповестить и ознакомить работника, с заработной платы которого будут производиться удержания, с исполнительным документом.

Имеются виды доходов, из которых удержания по исполнительным листам не производятся:

выплаты при возмещение вреда в связи со смертью кормильца;

выплаты, при возмещении вреда, причиненного здоровью;

выплаты лицам, получившим увечья или в случае гибели, при исполнении служебных обязанностей;

выплаты, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;

выплаты в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;

денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей;

компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде:

а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

в) денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

И другие, перечисленные в ст. 101 в Федеральном Законе №229-ФЗ.

Как говорилось ранее, удержания по исполнительным документам производятся, только после удержания НДФЛ [21]. Удержания по нескольким исполнительным документам производятся в порядке очередности, при этом работодатель должен контролировать размер удержаний, который не должен превышать минимально допустимый, установленный законом.

Размер удержания по исполнительному листу из зарплаты зависит от количества детей, которым причитаются алименты:

на одного несовершеннолетнего ребенка - 25% от дохода работника;

на двоих - 33%;

на троих и более - 50%.

Далее рассмотрим очередность удержаний (Рисунок 13):

Рисунок 13 - Очередность удержаний из заработной платы

Расчет обязательных удержаний из заработной платы должен быть корректный, а перечисление своевременное. Во избежание наказания ответственных лиц организации. За правильность и своевременность исполнения судебных решений, контроль производит служба судебных приставов [22].

Но есть случаи, когда работодатель, в силу некоторых обстоятельств, по своей инициативе может произвести удержания. Работник, также может изъявить желание, добровольно удерживать часть заработной платы, в пользу каких-либо лиц или организаций. Данные виды удержаний рассмотрим далее.