Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран(Сущность и значение налогообложения).pdf

3. Принцип законности заключается в том, что уплата налога соответствует строгим нормам законодательного управления в рамках налоговой системы.

4. Принцип индивидуальности, согласно которому формируется отдельный подход по разным категориям налогоплательщиков.

5. Принцип безвозмездности подразумевает что налогоплательщик, совершивший налоговое перечисление, не может рассчитывать на какой-либо ответный шаг от государства.

6. Принцип безвозвратности в случае своевременной и полной уплаты налога обусловлен невозможностью возврата денежных средств при любых обстоятельствах [8, c. 7].

Важно понимать, что без существования грамотной системы налогообложения, работающей не вопреки какой-либо деятельности и позволяющей осуществлять высокоэффективную налоговую политику, невозможны полноценные экономические реформы.

Значение налогов и системы налогообложения обусловлено их функциями. Среди ученых не существует единого подхода к классификации функций налогов. Однако традиционная экономическая теория выделяет следующие два направления функций:

1) фискальную (с лат. Ficus - государственная казна);

2) регулирующую [12, c. 56].

Главное назначение фискальной функции - наполнение дохода бюджета страны с целью его дальнейшего перераспределения. Поэтому налогообложение деятельности служит базисом для покрытия расходов государства.

Е.Ю. Жидкова ключевое назначение налоговых поступлений видят в обеспечении страны финансовыми ресурсами с целью финансирования государственных расходов [12, c. 59]. Важным инструментом реализации взимания налоговых платежей является сведение бюджета. Он финансируется за счет налогов, займов, иностранной помощи и эмиссии денег.

Важно помнить, что социально-экономическая природа налогов обладает внутренней протиречивостью. Кроме метода аккумулирования государственных доходов, как отмечает А.А. Артёмова, «налоги обеспечивают эффективное государственное регулирование экономики, надежное выполнение государством своих регулирующих функций, благодаря чему внедряется гармонизация интересов всех участников налоговых отношений» [3, c. 9].

По мнению А Н.Г. Иванова, «регулирующая функция в зависимости от последствий воздействия налогов на результаты деятельности экономических субъектов может рассматриваться как стимулирующая, при поощрении к увеличению объемов производства, если это промышленность, или как дестимулирующая в условиях, когда изменение отдельных элементов налога приводит к нецелесообразности со стороны плательщика дальнейшего развития деятельности в соответствующем направлении» [13, c. 42].

Подытоживая роль регулирующей функции, представим простое определение этой категории: «налоговая система является одним из самых эффективных механизмов обеспечения развития экономики государства и его населения».

Функции налогов исходят из их сущности, проявляются в способе действий либо непосредственно через их свойства.

На данном этапе государственного развития, стабильная система налогов считается ключевым механизмом, который влияет на экономический уровень. Обычно налоговая система не полностью отвечает отношениям на рынке в современных условиях. Система налогообложения обязана выполнить роль стимулирования, чтобы положительно повлиять на экономическую деятельность предприятий. Эффективность налогообложения можно определить следующим способом: отношением доходов от налогов, поступающих в бюджеты с суммарным объемом издержек, к определенному виду налога [14, c. 572].

Устойчивая налоговая система - это основная задача, которая стоит перед любым государством. Качественное налогообложение, как правило, обеспечивается сочетанием выбранной налоговой политики с целями и задачами, которые стоят перед государством при управлении экономической составляющей страны.

Таким образом, природа налогов характеризуется многогранностью и постоянным изменением. Анализ характера основных функций предмета исследования - фискальной и регулирующей - позволяет раскрыть экономическую сущность категории «налоги» по двум направлениям: как составной элемент наполнения государственной казны, и как инструмент влияния государства на других субъектов хозяйствования в стране. Налоговая система имеет огромное значение для создания благоприятных условий хозяйствования и достижение экономического развития страны. При этом в современных условиях, характеризующихся постоянным изменением внутренних и внешних факторов, необходимо четкое стратегическое видение дальнейшего развития налоговой системы государства. Крайне важно не забывать о том, что для более эффективного функционирования налоговой системы необходима постоянная работа над ее развитием с учетом мировых достижений в налоговой сфере и индивидуальных национальных особенностей государства.

Глава 2. Анализ практического применения принципов построения налоговой системы на примере англосаксонской и континентальной модели

2.1. Особенности англосаксонской модели на примере США

На сегодняшний день в мировой практике выделяют четыре модели налоговых систем, которые различаются по уровню налоговой нагрузки: англосаксонскую, континентальную, латиноамериканскую и смешанную [12, c. 103].

Основная характерная черта англосаксонская модели – это то, что налоговое бремя несут граждане. Данная модель ориентирована преимущественно на прямое налогообложение, а основная часть налогов взимается с физических лиц. Главным источником доходов в таких странах является подоходный налог, который формирует в бюджете долю следующих размеров: Австралия ─ 60 %, США ─ 38,6 %, Канада ─ 40 %, Великобритания ─ 36,7 %. Средний размер налоговой нагрузки в таких странах по всем категориям налогоплательщиков в 2018 году составил 30,5 % [14, с. 573].

Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов и Федерального округа Колумбия, которые имеют собственный бюджет. Свыше 200 лет налоговая система США прогрессирует, что оказывает воздействие на развитие рыночной экономики. Она считается одной из наиболее развитых систем налогообложения.

Соединенные Штаты являются федеративным государством, налоговые платежи с доходов и иные налоги взимаются на всех уровнях бюджетов, а в некоторых случаях органами местного самоуправления.

Система налогообложения США включает в себя три уровня:

- верхний - федеральный бюджет ─ 70 %;

- средний - бюджеты штатов ─ 20 %;

- нижний - бюджеты местных органов самоуправления ─ 10 % [4, c. 274].

Особенностью формирования бюджетов США является поступление налогов соответствующего уровня в бюджет этого же уровня.

Далее охарактеризуем каждый из налогов.

Подоходный налог с населения (Income Tax) составляет основную часть доходов федерального бюджета. В течение последних лет предельная ставка подоходного налога на богатейшие слои американцев непрерывно снижалась: в 1954 - 1962 гг. она составляла 91 %, в 1962 - 1981 гг. ─ 70 %, в 1986 г. ─ 38,5 %. На сегодняшний день максимальная ставка индивидуального подоходного налога составляла 39,6 %, а минимальная ─ 10 %, что зависит от семейного положения и уровня дохода.

В таблице 1 представлены данные подоходной налоговой ставки для резидентов и нерезидентов США по данным налогового управления (Internal Revenue Service ─ IRS).

Таблица 1

Ставки подоходного налога на 2018 год [4, c. 275]

Налогоплательщиками являются физические лица, а также индивидуальные предприятия и партнерства, не имеющие статуса юридического лица.

Лица, состоящие в браке, имеют право на предоставление совместной налоговой декларации или отдельных, в зависимости от разницы в их доходах. Законодательством предусмотрен выбор способа, при котором налоги будут минимальными.

Величина налога определяется по таблицам, прилагаемым к каждой налоговой форме, основанной на сумме за минусом вычетов (расходы на медицину, налоги на недвижимость, пожертвования в благотворительные фонды). Размер необлагаемого минимума доходов переменен и имеет тенденцию к росту.

Налогообложение физических лиц в Соединенных Штатах Америки разделяют в зависимости от резидентов и нерезидентов.

Декларацию предоставляют в налоговое управление с 1 января по 15 апреля года, следующего за отчетным.

Налог на прибыли корпораций (Corporation Income Tax) был введен после Второй мировой войны. Претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 80 ─ 90-х годов. Взимается в федеральный бюджет и бюджеты штатов.

Налогообложению подлежит чистая (валовая) прибыль, которая уменьшатся на сумму налоговых льгот и разрешенных вычетов. Фискальная роль данного налога не значительна по сравнению с подоходным налогом, однако он представляет собой важный финансовый инструмент, который обеспечивает стабильный темп развития экономики.

Прогрессивные ставки налога с корпораций, взимаемого ступенчатым методом, выглядят следующим образом:

- до 50 000 долларов ─ 15 %;

- от 50 001 до 75 000 долларов ─ 25 %;

- от 75 001 до 100 000 долларов ─ 34 %;

- от 100 001 до 125 000 долларов ─ 39 %;

- свыше 335 000 долларов ─ 34 % [19].

Значительные льготы предоставляются фермерским хозяйствам.

Отчисления на социальное обеспечение (Social Security Tax) занимают второе место в доходах федерального уровня, которые составляют более 20 % налоговых платежей. Налогоплательщиками являются работодатели и застрахованные лица. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. Отчисления в фонд социального страхования работодателей составляют 6,2 %, а работников ─ 4,2 %.

Акцизы (Excises) имеют тенденцию к постоянному уменьшению. Объектом налогообложения служит алкогольная продукция, табачные изделия, дороги и автомобильные перевозки. В период с 70-х по 90-е гг. доля их поступлений в федеральный бюджет снизилась в 2 раза, что соответствовало ставке в 4,2 %. Это связано с отменой некоторых акцизов или снижением их размера, например, на почтовые марки, спички и другие.

Ставки акцизов могут устанавливаться в виде процентов к цене товаров и услуг и в долларах (центах) по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров и к стоимости услуг.

Налоги с наследства и дарений (Estate and Gift Taxes) физические лица платят по ставке от 18 до 55%, если стоимость имущества превышает 600 000 долларов.

Таможенные пошлины (Customs Duties) являются незначительной частью доходов федерального бюджета. Их доля практически не меняется на протяжении длительного периода времени и составляет порядка 1,6 % [19].

Рассмотрим так же налоги штатов и местного самоуправления.

Система доходов штатов разделен на собственные доходы, составляющие 80 %, и федеральные субсидии, к которым относятся оставшиеся 20 %.

Налог с продаж, занимающий лидирующее место в доходах бюджетов штатов, положил свое начало в период Великой депрессии. Постоянный рост количества и качества услуг для граждан приводит к существенному росту доходов данных бюджетов. На данный момент доля его поступлений составляет более 40 % [8, c. 11].

Налогоплательщиком является лицо, приобретающее различные товары. Ставка налога варьируется в зависимости от штата. В таких штатах как Аляска, Орегон и Нью-Джерси данный вид налога отсутствует.

Объектами налогообложения служат выручка от реализации и оборот оказанных услуг. Выборочным налогом облагаются такие товары как бензин, алкоголь, табачные изделия и предметы роскоши.