Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран(Сущность и значение налогообложения).pdf

Максимальная ставка налога с продаж составляет 8 %, а средняя имеет ставку в 4 ─ 5 %.

Подоходный налог с граждан, занимая второе значительное место, взимается в 44 штатах и составляет около 30 % всех налоговых поступлений штатов.

Налогообложение осуществляется по общепринятым нормам и имеет ставку в размере от 1 до 11 %. Всем налогоплательщикам предоставляется налоговый минимум [8, c. 12].

Объекты налогообложения в разных штатах могут различаться. В одном случае к ним относят доходы проживающих граждан, полученные в пределах штатов, в другом ─ прибыль, образовавшаяся за их пределами. Следует знать, что уплаченный подоходный налоговый платеж в бюджеты штатов подлежит вычету из начисленного налога в федеральный бюджет.

Доля налога на прибыль корпораций, уплачиваемая в бюджет штата, составляет около 7 %. Этот фискальный налог является инструментов воздействия на экономику. Данный вид налога уплачивается в большинстве штатов. В первую очередь предоставляются льготы корпорациям-инвесторам средств на данной территории, а также организациям деятельность которых существенна для штата.

Налог на имущество уплачивают физические и юридические лица в размере от 0,5 до 5 %. Доля данного налога мала и составляет 2 % дохода бюджета. Новым впервые зарегистрировавшимся на территории штата организациям предоставляется освобождение от налога, как и корпорациям, деятельность которых связана с экологией.

Доля налога на наследство взимаемая штатами составляет 1%. Объектом налогообложения является доход наследника. Ставки разделяют по штатам в зависимости от степени родства и размера дохода. Данному виду налога присущ необлагаемый минимум, а в некоторых штатах налог не уплачивается при умершем наследодателе.

В бюджеты штатов уплачивают акцизы по различным ставкам, которые зависят от вида товаров и услуг. Объектом налогообложения являются топливо, алкоголь, табачные изделия и добыча полезных ископаемых. ископаемых: нефти, газа, угля, леса.

В некоторых штатах вместо поимущественного налога установлен налог на добычу полезных ископаемых. Его платят собственники этих ресурсов. Размер ставок составляет от 3 до 5%. Такой налог взимается штатами в виде компенсации за разработку минеральных ресурсов на их территории. Доля данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджетов штатов в среднем составляет 2%. [19]

Лицензионные сборы собираются в каждом штате. Налогоплательщиками являются юридические лица, занимающиеся определенными видами деятельности на территории штата. Доля поступлений в бюджет составляет порядка 6 %.

В США числится около 85 000 районов, управляемых местными органами власти. Большинство штатов разделено на графства, которые в свою очередь имеют 20 тысяч муниципалитетов.

Графства, муниципалитеты, территориальные образования имеют свои органы управления, являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах данной территории. Местные органы управления также обладают значительной собственностью источников финансовых ресурсов, которые формируются, в основном, за счёт местных налогов [4, c. 275].

К первой группе местных налогов относят имущественный налог, не взымаемый федеральным бюджетом, являющийся основным источников дохода. Так же в эту группу входят промысловые, земельные и местные налоги на наследство и дарение.

Во вторую группу входят такие налоговые платежи как надбавки к общегосударственным налогам.

К третьей группе относят налоги на транспорт, зрелища, гостиницы и коммунальные услуги.

Проведенный выше сжатый анализ системы налогообложения в США показал ее совокупность и многоуровневый характер. Данная система обладает индивидуальностью, созданной как многовековой историей развития этой стран, так и тем фактом, что Соединенные Штаты являются носителем англосаксонской системы права [4, c. 275].

Следует выделить четко выраженную социальную направленность системы налогообложения. Такая развитая система налогов позволяет США удерживать свою экономику на лидирующем положении и доводит уровень жизни населения до одного из самых высоких показателей в мире.

2.2. Характеристика налогообложения во Франции как представительницы континентальной модели налоговых систем

Континентальная модель: приоритет косвенных налогов. Странам с континентальной системой налогообложения свойственна значительная доля отчислений на социальное страхование, число косвенных налогов больше прямых. Центральное место в вопросе финансирования бюджета занимает налог на добавленную стоимость, образующий свыше 50 % бюджетных доходов, например, в Нидерландах, Франции, Австрии и Бельгии. Средний размер налоговой нагрузки в этих странах в 2018 году составил 42,2 % [8, c. 15].

Организацией налогообложения во Франции занимается налоговая служба. Налоговое законодательство утверждается каждый год Национальной ассамблеей при голосовании государственного бюджета. Ставки пересматриваются ежегодно с учетом экономической ситуации государства.

Франция является родоначальником налога на добавленную стоимость, который был впервые внедрен в 1954 году. В системе налогообложения страны особыми чертами является преобладание косвенных налогов над прямыми, которые составляют около 60% общего бюджета, роль подоходного налога, учет территориальных аспектов страны, гибкость системы в сочетании со строгостью, широкий спектр льгот и скидок, а также открытость для международных налоговых соглашений.

Налоги во Франции можно разделить на косвенные, прямые и гербовые. В федеральный бюджет поступают следующие виды налогов:

1. Налог на добавленную стоимость (taxe sur la valeur ajoutée - TVA).

2. Налог на прибыль корпораций (impót sur les societés).

3. Подоходный налог с физических лиц (impôt sur le revenu - IRPP).

4. Налог на собственность.

5. Таможенные пошлины.

6. Акцизы.

7. Налог на наследство и дарение [4, c. 276].

В местные бюджеты перечисляются: туристический сбор, налог на жилье, земельный налог на здания и сооружения, налог на землю, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий.

Налог на добавленную стоимость (taxe sur la valeur ajoutée – TVA) является основным косвенным налогом и обеспечивает более 40 % налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Данный налог имеет четырехступенчатую систему ставок:

- 19,6 % - стандартная ставка на все виды товаров и услуг;

- 22 % - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

- 7 % - сокращенная ставка на товары культурного обихода;

- 5,5 % - на продукты питания (за исключением алкогольной продукции, шоколада, медикаментов, жилья, транспорта);

- 2,1 - % медикаменты [8, c. 18].

С 2015 года молодые семьи, приобретающие жилье в новостройках, имеют право на льготную ставку налога на добавленную стоимость в 5,5 %.

Освобождены от уплаты налога такие виды деятельности как:

- малые предприятия с оборотом менее 70 000 евро в год;

- предприятия, осуществляющие экспортные операции (уплаченный налог возвращается);

- финансовые и банковские секторы;

- преподаватели и частные врачи;

- государственные организации, выполняющие социальные, административные, спортивные и культурные функции [5, c. 5].

Так же налогообложение товаров и услуг осуществляется акцизами. К таким товарам и услугам относят: электроэнергия, спички, игорный бизнес, драгоценные металлы, ювелирные изделия, нефтепродукты, некоторые зерновые культуры, антиквариат, произведения искусства, алкоголь, табачные изделия, зрелищные мероприятия, телевизионная реклама, биржевые операции, минеральная вода, кондитерские изделия и сахар.

Среди прямых налогов первое место занимает подоходный налог и налогообложение прибыли корпораций.

Налогом на прибыль корпораций (impót sur les societés) облагаются юридические лица.

Объектом налогообложения служат доходы, полученные от деятельности на территории страны резидентами и нерезидентами.

Налоговая база - доход за отчетный год, данные о котором подаются не позднее апреля года, следующего за отчетным.

Во Франции базовая ставка составляет 33,33% от чистой прибыли. Для нефтяных и газовых компаний ставка составляет 50%. Сельскохозяйственная деятельность облагается льготной ставкой в 20,9%. Для новых компаний действует отсрочка в 2 года от уплаты налога, в последующие годы ставка возрастает на 25 % [5, c. 6].

Не облагается налогом прибыль, предназначенная для покрытия резервных фондов. Выручка от продажи активов, направленная в резервные фонды, которой пользовались свыше 2-х лет облагается пониженной ставкой 19 %.

Подоходный налог с физических лиц (Impôt sur le revenu - IRPP) обеспечивает около 20 % доходов бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальной единицей считается семья или иначе домохозяйство. Под семьей понимаются: супруги и их дети, не достигшие 18 лет; пары, живущие по договору; а также лица, не состоящие в браке и моложе 21 года; студенты моложе 25 лет.

Шкала ставок подоходного налога во Франции в 2018 году:

- до 9 690 евро – не облагается;

- от 9 691 до 26 764 евро – 14 %;

- от 26 765 до 71 754 евро – 30 %;

- от 71 755 до 151 956 евро – 41 %;

- свыше 151 956 евро – 45 % в год [8, c. 20].

Налог на собственность не взимается с имущества используемого с целью профессиональной деятельности и предметов старины. Объектом налогообложения являются: здания, сооружения, промышленное и сельскохозяйственное оборудование, акции и облигации, средства на текущих счетах, права собственности.

Общая сумма налога не может превышать 85% дохода плательщика согласно установленным ограничениям.

Налог на заработную плату, относящийся к налогам на собственность, выплачиваемый работодателем, рассчитывается по прогрессивной шкале от 4,25% до 13,5% и зависит от фонда оплаты труда. Помимо этого, работодатель выплачивает налог на профессию в размере 0,5% ставки годового фонда оплаты труда с надбавкой в 0,1%. К налогам на собственность так же относятся гербовые и регистрационные сборы и пошлины, налог на автотранспорт компаний и пошлина с общих расходов финансовых учреждений.

Таможенные пошлины служат охраной внутреннего рынка страны. Взимаются с цены на товар, уравнивая стоимость импортируемого товара и аналогичных товаров внутреннего рынка.

Акцизы распространяются на: алкогольную продукцию, табачные изделия, драгоценные изделия, сахар, кондитерские изделия, пиво, минеральную воду, некоторые виды транспортных средств. Они пополняют как государственный, так и местные бюджеты.

Налог на наследство и дарение взимается с резидентов и нерезидентов при переходе права собственности на территории Франции. Ставки для наследования и дарения едины. Не облагается имущество, переходящее государству и органам местного самоуправления. Налоговой базой служит рыночная стоимость.

Ставки налога от 5 до 60 % разделяются в зависимости от стоимости имущества и по степеням родства наследников. Необлагаемый минимум для супругов, потомков по прямой линии и родителей составляет 275 000 евро, для нетрудоспособных ─ 300 000 евро, для братьев и сестер ─ 100 000 евро, для остальных категорий наследников выше ─ 10 000 евро. На 75 % снижается уровень налогообложения, если по наследству переходят леса, лесопосадки, а также земельная собственность, переданная в долгосрочную аренду [4, c. 277].

Рассмотрим характеристику значимых налогов, поступающих в местный бюджет.

Земельный налог взимается с застроенных участков. И облагается 50% кадастровой или арендной стоимости участка. От налога освобождены: государственная собственность и сельскохозяйственные здания, малоимущие полностью или частично, физические лица старше 75 лет, а также инвалиды.

Налог на незастроенные участки включает следующие объекты налогообложения: поля, леса, луга, карьеры, болота, участки под застройку и т.д. Базой налогообложения служат 80 % кадастровой стоимости участка. Государственная собственность не облагается налогом.

Налог на жилье взимается с владельцев и арендаторов жилых домов. Полностью или частично освобождены от налога малоимущие по основному месту регистрации. Налоговой базой является оценка стоимости жилищного фонда. Налог складывается из тарифа за один квадратный метр, надбавок за удобства и коэффициент территориального расположения.

Профессиональный налог (taxe professionnelle) взимается с лиц, осуществляющих профессиональную деятельность, не поощряемую заработной платой. Налога рассчитывается путем умножения налоговой ставки на арендную стоимость недвижимости налогоплательщика для профессиональных нужд, 18 % заработной платы сотрудников налогоплательщика, 10 % полученного им дохода и 16 % стоимости производственного оборудования. Ставка налога в соответствии с законодательством не должна быть выше 3,5 % суммы добавленной стоимости. Возможны различные льготы в зависимости от состояния используемых помещений, степени амортизации оборудования, динамики цен, вплоть до отмены обложения.