Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран(Сущность и значение налогообложения).pdf

С 2015 года налога на богатство (impôt de solidarité sur la fortune ─ ISF) ставкой 75 % от прибыли, превышающей 1 000 000 евро отменен [19].

Налогообложение на богатства во Франции еще нацелено, основным образом, на юридических лиц и подключает налог на актив хозяйствующих субъектов, взыскиваемый сообразно современной шкале (по 1,5% цены), налог на земляной участок, а еще налог на автомобильный транспорт и налог на жилище, кой уплачивают и владельцы жилища, и наниматели. В целом данный разряд налогообложения сформировывает наименее 10% налоговых заработков страны.

Ответственность за несвоевременную уплату подоходного налогов ежемесячно взимается штраф 0,75%. Нево время сданная декларации взимается 10% штрафа от суммы налогов, при просрочке свыше 30 дней размер штрафа увеличивается до 40%. Последующая задержка подачи налоговой декларации увеличивает штраф в два раза. Неуплата налогов может привести к уголовной ответственности и заключению от 1 до 5 лет с арестом имущества, заработной платы и счетов в банках и взиманием штрафа в размере от 5 000 до 250 000 евро, без учета суммы налогов и процентов за просрочку [19].

Таким образом, англосаксонская модель является многоступенчатой и направленной на разделение налоговой нагрузки в зависимости от уровня доходов. Применение этой модели создает условия равенства и справедливости для всех слоев общества.

Глава 3. Анализ латиноамериканской и смешанной модели системы налогообложения

3.1. Латиноамериканская модель системы налогообложения на примере Чили

Экономики стран, осуществляющих налогообложение по латиноамериканской модели, отличаются существенными инфляционными тенденциями, поэтому правительства активно манипулируют соотношением прямых и косвенных налогов, чтобы защитить государственные доходы от влияния инфляции. Акцент при этом делается преимущественно на косвенные бюджетные поступления, которые более приспособлены к условиям высокой инфляции. Например, на протяжении последних лет косвенные налоги составляли порядка 46 % бюджетных поступлений в Чили, 42 % - в Перу и 49 % - в Боливии. Средняя налоговая нагрузка в странах с латиноамериканской моделью в 2015 году составила 29,3 % [7, с. 67].

Ярким примером латиноамериканской модели является налоговая система Чили, которая весьма проста, характеризуется незначительным числом налогов, единицы из них взимаются по высокой ставке. Практически отсутствуют исключения, весьма немногочисленны льготы. Юридической базой является Налоговый кодекс (Código tributario).

Различают два вида налогоплательщиков прямых доходов:

- получающие доход от капитала (банковские вклады, сдача в аренду и т.п.) или дохода от торговых, промышленных, транспортных и прочих предприятий;

- получающие доход от собственного труда (заработная плата, пенсия и т.д.).

Налог на доходы первой категории имеет фиксированную ставку. Она может различаться в зависимости от категории налогоплательщика:

- ведущие полную бухгалтерскую отчетность (перечень соответствует статье 14 части А Закона о налоге на доходы;

- прочие налогоплательщики, перечисленные в статье 14 части В, не ведущие полную отчетность [7, с. 68].

Ставка в 2018 году составляла 22,5%. Декларация подается раз в год в апреле. Единый налог для налогоплательщиков второй категории, юридическая база которого указана в статье 42 части 1 и статье 43 части 1 Закона о налогах на доходы. Расчеты на месяц представлены в таблице 2.

Таблица 2

Ставки подоходного налога на 2018 год [11, с. 310]

UTM (Unidad Tributaria Mensual) ─ счетная денежная единица, которая применяется в Чили для вычисления штрафов и налогов и ежемесячно индексируется в зависимости от инфляции. 

Налог на продажи и услуги (налог на добавленную стоимость) составляет 19 %. Некоторые виды услуг не облагаются налогом, например, которые предоставляют: нотариусы, юристы, специалисты в области здравоохранения, ветеринары и т.п. Налог уплачивается ежемесячно с 1 по 20 числа.

Налог на предметы роскоши имеет ставку 15 %. Объектами считаются: изделия из золота, платины и слоновой кости, ювелирные изделия и драгоценные камни, ценные меха и ковры, консервированная икра и производные, пневматическое оружие и т.д. Ставка в 50 % налагается на пиротехнику.

Налоговой базой является полная цена реализации. Для изделий из золота, платины и слоновой кости, ювелирных изделий и драгоценных камней, ценных мехов данный налог берется и при каждой последующей перепродаже.

Налог на алкогольную и безалкогольную продукцию имеет несколько ставок в зависимости от объекта налогообложения:

- безалкогольные натуральные или искусственные напитки, энергетики и гипертонические напитки, сиропы и любые подобные продукты для приготовления похожих напитков, минеральная и термальная вода, в которую были добавлен краситель, вкусовая добавка или подсластитель ─ ставка 10 %.

- ликеры, виски, крепкие спиртные напитки, полученные перегонкой, а также крепленые и ароматизированные вина типа вермута ─ ставка 31,5 %.

- различные вина, чича и сидр, пиво и другие подобные алкогольные напитки, независимо от их типа и упаковки, качества или места происхождения ─ ставка 20,5 % [11, с. 311].

Налоговой базой при исчислении налога на табачные изделия является цена реализации конечному покупателю. Сигары имеют ставку налога в 52,6 %, а табак россыпью облагается дополнительно 59,7 %.

Налог на печати и штампы относится к операциям кредитования. Налоговой базой является сумма кредита по договору.

Объектами налогообложения служат: Векселя, долговые расписки, простые кредиты, аккредитивы, передача фактур или счетов на инкассо, займы, ссуды и все подобные документы, облагаемые налогом в 0,033% за каждый месяц их действия, но не более 0,4% суммарно. Краткосрочные кредиты или без срока истечения облагаются налогом в 0,166 % от их суммы.

С 1 января 2018 года предоставляется налоговый вычет равный 3430 долларов.

Особое место в списке косвенных налогов занимает налог на внешнюю торговлю. Базовая ставка, которого 6 % от полной стоимости ввозимого товара с учетом дополнительных и косвенных расходов типа страховки и трансфера. Сбором этого налога занимается Национальная таможенная служба.

Налог на недвижимость называемый территориальным налогом уплачивается ежегодна 4 раза в апреле, июне, сентябре и ноябре.

Кадастровая стоимость объектов корректируется два раза в год с учетом индекса потребительских цен за предыдущее полугодие. Ставка территориального налога на нежилую недвижимость не сельскохозяйственного назначения - 1,2% в год и дополнительные 0,025% в пользу налогового ведомства.

Ставка территориального налога на жилую недвижимость ─ 0,98% в год для кадастровой стоимости равной или меньше 76800 долларов.

Для недвижимости с большей стоимостью для части, превышающей указанную сумму, применяется ставка 1,143% и дополнительные 0,025% в пользу налогового ведомства.

Налог на наследство и дарение вычисляется в UTA (Unidad Tributaria Annual) - ежегодная налоговая единица.

Ставка налога имеет следующую прогрессивную шкалу:

- до 80 UTA ─ 1 %;

- от 80 до 160 ─ 2,5 %;

- от 160 до 320 ─ 5 %;

- от 320 до 480 ─ 7,5 %;

- от 480 до 640 ─ 10 %;

- от 640 до 800 ─ 15 %;

- от 800 до 1200 ─ 20 %;

- от 1200 и выше ─ 25 % [11, с. 312].

Для близких родственников предусмотрены вычеты в размере 50 UTA при наследовании и 5 UTA при дарении.

Базой является 80% от полученного брутто-дохода.

Отчисления в пенсионный фонд. Базовая ставка - 10%, плюс комиссия фонда 0.47-1.54%. Они обязательны с 2015 года. Однако в марте 2016 года SII объявила, что самозанятые работники могут отказаться от уплаты в пенсионный фонд до 2017 года включительно [19].

Отчисления в медицинский фонд. Базовая ставка - 7%. Подробнее здесь. Этот взнос также становится обязательным с 2018 года.

Страховка на случай инвалидности или смерти 1,15% (Seguro de Invalidez y Sobrevivencia, SIS).

Базовые 0,95% страховки несчастных случаев на работе и профессиональных заболеваний, плюс коэффициент в зависимости от рода экономической деятельности от 0.0 до 3.4% [11, с. 312].

За последние четверть века в Чили прошло несколько налоговых реформ, послуживших важной составной частью радикальных экономических преобразований в целом. На данный момент налоговую систему страны отличает прозрачность, конкурентоспособность и высокий уровень компьютеризации.

3.2. Страны, представляющие смешанную модель налоговой системы

Данная модель характерная для стран, которые крайне часто разделяют структуру доходов бюджета и активно манипулируют налоговыми и неналоговыми источниками, перекладывая нагрузку с одних налогоплательщиков на других. К числу таких стран относятся Аргентина, Италия и Россия. Показатель налоговой нагрузки в этих странах в 2018 году был оценен в 33,8 % [18, с. 63]. Для смешанной модели характерны манипуляции с бюджетными доходами.

Одним из представителей смешанной модели является Италия. Главная особенность налоговой системы страны заключается в том, что в соответствии с Конституцией государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета на год в течение всего срока его действия [19].

Налоги в Италии платятся по прогрессивной шкале. Чем выше доход, тем выше ставка налога. В стране существует двухуровневая налоговая система. В соответствии с ней налоги подразделяются на государственные и местные. К государственным относятся: налог на доходы физических лиц (IRE), налог на прибыль корпораций (IRES), налог на добавленную стоимость (IVA), акцизы (Accise), налог на наследство и дарение (Imposta sulle successioni е donazioni) и другие. Местными налогами считаются налоги: региональный налог на производственную деятельность (IRAP), коммунальный налог на недвижимое имущество (ICO), налог на транспортировку и утилизацию твердых отходов (TARSU), дополнительный региональный и коммунальный подоходный налог (Add. Regionale and comunale IRE), налог на страхование гражданской ответственности в связи с использованием автотранспортного средства (RCA), сбор за регистрацию автотранспортных средств (IPT) [9, с. 221].

Рассмотри характеристику некоторых из вышеперечисленных налогов.

1. Налог на доходы физических лиц (IRE) считается по прогрессивной ставке.

Налогоплательщиками являются физические лица, как резиденты, так и нерезиденты Италии. За налогооблагаемую базу для резидентов принимается совокупный доход независимо от источника, а для нерезидентов доход полученный только в Италии.

Источником дохода признаются 5 категории:

- земельная собственность, недвижимость, строения;

- капитал;

- работа по найму или свободные профессии;

- предпринимательство;

- другие источники (выигрыши и другие случайные доходы) [19].

Каждая категория имеет свои особенности исчисления. Согласно Налоговому кодексу налогоплательщик имеет вычеты из облагаемой суммы. Общая же сумма складывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работы по найму, от предпринимательской деятельности и т.д.

Расчет производится по прогрессирующим ставкам:

- до 15 000 евро - 23 %;

- от 15 001 до 28 000 евро - 27 %;

- от 28 001 до 55 000 евро - 37 %;

- от 55 001 до 75 000 евро - 41 %;

- свыше 75 000 – 43 % в год [19].

Ставка налога увеличивается на величину регионального сбора (addizionale regionale) от 1,23 % до 2,03 %. С 2014 по 2016 годы введен дополнительный солидарный взнос (contributo disolidarietà) в размере 3 % для налогоплательщиков, чей доход превышает 300 000 евро.