Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран(Сущность и значение налогообложения).pdf

Организации производят расчет и выплаты на основании предоставленных данных налогоплательщика самостоятельно.

Крайний срок представления налоговой декларации 31 октября следующего года.

1. Налогоплательщиками налога на прибыль юридических лиц (IRES) являются все коммерческие организации, зарегистрированные на территории Италии, а также филиалы или представительства иностранных компаний, ведущие деятельность в стране.

В первые 3 года с момента регистрации компаниям предоставляются льготы, дающие пониженную ставку в 25 % от суммы заработной платы сотрудников. Ставка налога на доходы корпораций составляет 27,5 %.

2. Налог на добавленную стоимость (IVA) является основным косвенным налогом Италии.

Существует несколько налоговых ставок налога на добавленную стоимость. С 1 октября 2013 года базовая ставка составляет 22 %. При реализации продуктов питания первой необходимости, печатной продукции и издательских услуг используется ставка 4 %. А при совершении сделок с другими видами продуктов питания действует ставка в 10 %. Поставка товаров за пределы Еврозоны не облагается налогом [9, с. 222].

Декларацию по налогу на добавленную стоимость предоставляют в налоговый орган в конце февраля и июля. Вся отчетность по этому налогу сдается только в электронном виде. Возврат налога производится ежемесячно или раз в квартал.

3. Местный налог на доходы (ILOR) уплачивают как юридические, так и физические лица.Ставка налога фиксированная и составляет 16,2 %.

4. Региональный налог на производственную деятельность (IRAP).

Это вид налога называют местным налогом на прибыль. Объект налогообложения ─ доходы коммерческих и производственных компаний.

Налогоплательщиками налога на производственную активность и налога на доходы корпораций являются компании-резиденты Италии. Ставка налога составляет 4,25 %. Для компаний, занимающихся другим видом деятельности ставка равняется 8,5 %.

5. Налог на недвижимость (ICI) уплачивается физическими лицами при покупке недвижимости в Италии.

Ставки составляют от 0,4 % до 0,76 % от кадастровой стоимости недвижимости.

Операции с недвижимостью подлежат налогообложению в момент регистрации сделки в государственных органах Италии следующими налогами:

- регистрационный налог (Imposta di Registro);

- кадастровый налог (Imposta Catastale);

- ипотечный налог (Imposta Ipotecaria).

6. Акцизами (Accise) облагается электроэнергия, алкогольными напитками, табаком, рядом иных видов товаров.

7. Гербовый сбор является платой за совершение операций, требующих соблюдения определенной формы сделки.

8. Налог на рекламу является муниципальным налогом, которым облагаются любые виды рекламы.

9. Налог на наследование и дарение неоднократно изменялся.

За уклонение от уплаты налогов в Италии введено наказание в виде крупных штрафов и уголовной ответственности при неуплате налогов в сумме свыше 200 000 евро [19].

Налоговые системы стран восточной Азии по сей день вызывают большой интерес у современных экономистов. История развития этих государств отличается от развития стран Европы ввиду своей закрытости. Поэтому экономические системы развивались отличительным образом от европейских.

Особое место среди смешанных систем налогообложения занимают азиатские страны, такие как Китай и Япония.

Современная система налогообложения Китая зародилась в начале 80-х годов прошлого века. Главной задачей являлось привлечение иностранного инвестиций в китайскую экономику.

В настоящее время на территории Китая утверждено порядка 25 налогов, которые, в свою очередь, разделяются на следующие групп [20]:

Косвенные: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, на предпринимательскую деятельность и на потребление.

1. Налоги на доходы: налог на прибыль китайских предприятий, налог на прибыль иностранных предприятий, подоходный налог для населения.

2. Ресурсные: ресурсный налог и налог за пользование землями в городских поселениях.

3. Целевого назначения: налог на строительство городских поселений, налог за использование сельскохозяйственных площадей, налог на инвестиции в основной капитал, налог на продажу земель.

4. Имущественные: имущественный налог, налог на недвижимость и на наследство.

5. На определенные операции или действия: налоги, связанных с пользованием транспортом, в том числе водным, ценными бумагами, передачу имущества и гербовый сбор.

6. Сельскохозяйственной сферы: налог на земледелие, выращивание скота. 

7. Таможенные пошлины с экспортной и импортной продукции при ввозе или вывозе за пределы Китая [10, с. 17].

Рассмотрим некоторые виды налогов подробней.

Доходы от налоговых поступлений распределяются на три группы; централизованные налоговые доходы (доходы Центрального правительства), местные налоговые доходы и налоговые доходы, подлежащие распределению между Центральным и местным правительствами (администрациями).

К централизованным доходам относятся налог на потребление, таможенные пошлины и налоги, взимаемые при экспортно-импортных операциях.

К местным доходам относятся поступления подоходного налога с физических лиц, налог на пользование сельскохозяйственными угодьями, налог на городскую недвижимость и некоторые другие.

Налогоплательщиками подоходного налога являются резиденты и нерезиденты Китая. Нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных на территории страны.

Объектом налогообложения являются доходы, полученные из разных источников, к которым применяются различные вычеты, ставки и налоговый период.

Подоходный налог с зарплаты рассчитывается по прогрессивной шкале - от 3% при месячном доходе в 1 500 юаней, до 45 % с сумм, превышающих 80 000 юаней.

С индивидуальных предпринимателей удерживаются налоги в зависимости от годового дохода: до 15 000 юаней - 5 %, от 15 000 до 30 000 - 10 %, и так далее, до ставки 35 % с годового дохода, превышающего 100 000 юаней. Все остальные виды доходов граждан облагаются по ставке 20 % [20].

Налогоплательщиками налога на прибыль являются государственные предприятия, коллективные, частные и совместные предприятия и организации.

Объектом налогообложения является доход, полученный из всех источников в Китае и за его пределами. 

Налоговая база рассчитывается как разность между суммой полученного дохода в налоговом году и предоставленными законодательством вычетами.

Стандартная ставка составляет 25%. Для низкорентабельных компаний предусмотрена льготная ставка - 20%, для предприятий, связанных с новыми прогрессивными технологиями ставка - 15%.

В настоящее время в Китае действуют четыре базовых ставки налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Для большинства плательщиков базовая ставка составляет 17%, 13% - ставка для видов для льготных деятельности и товаров, например, сельского хозяйства и техники для него. Ставка в 2% для предприятий, продающих ранее приобретенные основные средства. При продаже товаров на экспорт ставка 0%.

Налоговым периодом налога на добавленную стоимость может быть 1, 3, 10, 15 дней, 1 месяц или 1 квартал, который определяется налоговым органом в соответствии с величиной налога, подлежащего уплате.

Налог на прибыль, начисляемый на доходы иностранных организаций имеет ставку в размере налогообложения 20%. Налогоплательщиками являются китайские предприятия, сотрудничающие с нерезидентами.

Налог на потребление взимается с предприятий, реализующих или выпускающих акцизные товары. Ставка налогообложения от 3 % до 50 %.

Налог на недвижимость уплачивается собственниками зданий, строений, сооружений, помещения, расположенных в городской местности и используемых для ведения предпринимательской деятельности.

Налоговой базой по налогу на недвижимость является стоимость недвижимость, уменьшенная на 10 ─ 30% в зависимости от региона. Если недвижимость сдается в аренду, налоговой базой является сумма выплачиваемых арендных платежей. Ставка налога на недвижимость при уплате налога со стоимости недвижимости составляет 1,2%, при уплате налога с суммы арендных платежей ─ 12% [10, с. 18].

Налог на прирост стоимости земли уплачивается при передаче организацией или физическим лицом права пользования земельным участком, находящимся в государственной собственности. Налоговой базой является разница между доходом, полученным от передачи права пользования земельным участком, и расходами, понесенными в связи с приобретением данного права и освоение земельного участка. Налоговая ставка варьирует от 30 % до 60 %.

Налог на строительство городских поселений уплачивается с сумм фактически уплаченного налога на добавленную стоимость, потребительского налога и налога на предпринимательскую деятельность. Ставка налога зависит от места нахождения налогоплательщика и составляет 7 % в городах и городских районах, 5 % ─ в уездных центрах или поселках, 1 % ─ в сельской местности.

Гербовый сбор в Китае уплачивается при заключении договоров и выдаче государственными органами свидетельств, удостоверений и других документов. Ставка сбора зависит от вида документа или характера договора.

Системе налогообложения Китая присуща низкая налоговая нагрузка, не превышающая 15 % от ВВП [4, с. 205].

Таким образом, налоговые системы большинства развитых стран несут в себе отпечаток национального менталитете и основным принципом при формировании является учет особенностей состояния национальной культуры и этапа развития экономики. Российская Федерация в настоящее время находится на этапе самостоятельного развития налоговой системы и учет опыта развитых стран является хорошим подспорьем, позволяющим избежать многих ошибок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение подведем итоги и сформулируем окончательные выводы.

Налоговая система имеет огромное значение для создания благоприятных условий хозяйствования и достижение экономического развития страны. При этом в современных условиях, характеризующихся постоянным изменением внутренних и внешних факторов, необходимо четкое стратегическое видение дальнейшего развития налоговой системы государства. Крайне важно не забывать о том, что для более эффективного функционирования налоговой системы необходима постоянная работа над ее развитием с учетом мировых достижений в налоговой сфере и индивидуальных национальных особенностей государства.

Сравнивая налоговые системы разных стран, можно отметить, что каждая из них развивалась по собственному пути. Каждое государство имеет собственную историю, устои и вековые традиции. Поэтому их экономические системы в целом формировались в разных условиях, что, конечно, наложило отпечаток на принципы построения налоговых систем, на взаимоотношения между властями государства и его налогоплательщиками.

Налоговые системы многих государств складывались не одно столетие. Они формировались под влиянием территориальных особенностей стран, их внутренней политики и менталитета населения. Невозможно без корректировки принципов налогообложения под экономические условия определенного государства заменить одну систему на другую отличную ей.

Страны восточной Азии используют налогообложение с присущими только им специфическими особенностями. Это объясняется долгим «закрытием» от внешнего мира их государственных границ. Европейские страны довольно жестко относятся к налогоплательщикам в отношении обложения их доходов. Ставки по подоходному налогу для физических лиц и налогу на прибыль компаний могут доходить до 40 и даже 50% по прогрессивной шкале налогообложения. Налоговые системы стран Европы можно охарактеризовать высокой нагрузкой. По этой причине многие европейские производители предпочитают размещать свои производственные мощности в оффшорных зонах, которые обладают более либеральной системой налогообложения. Эти зоны позволяют компаниям оптимизировать налогообложение, снизить налоговую нагрузку и облегчить ведение внутреннего налогового учета.

Налоговые системы стран Европы в большинстве случаев обладают сложной разветвленной структурой и громоздкой нормативной базой. Поэтому в этих странах широко развито налоговое консультирование и деятельность юристов, ведь далеко не каждый налогоплательщик может самостоятельно разобраться во всем разнообразии законодательных актов в сфере налогообложения. С этой стороны налоговые системы, Китая и Японии обладают большей гибкостью к нестабильным условиям в экономике.

При сравнении налоговых систем разных государств можно выделить и определенные сходства. Во многих странах налоговые системы имеют двух-, трех- или четырехуровневую структуру. Это объясняется тем, что современные государства имеют признаки федеративного устройства, то есть когда одно государство разделяется на несколько областей, провинций, городских округов и другие территориальные образования. Отсюда и возникает необходимость в появлении нескольких уровней налогообложения, например, федеральный, региональный и местный. Поэтому часто налоги распределяются по разным уровням бюджета страны. В большинстве случаев территориальные образования имеют право устанавливать собственные налоги при условии соблюдения федерального законодательства. Разделение налогообложения страны на несколько уровней выполняет, прежде всего, распределительную функцию. Во-первых, это позволяет обеспечить бюджеты территориальных образований, дает автономию при решении внутренних проблем. Во-вторых, разветвленная система позволяет лучше контролировать процесс взимания налогов и более эффективно пополнять бюджет.