Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран(Теоретическая и правовая основа).pdf

Более конкретно налоги можно определить как обязательные, безвозмездные платежи юридических или физических лиц, установленные законодательными органами государственной власти (с определением их размеров и сроков уплаты) и зачисляемые в государственную бюджетную систему, в муниципальные бюджеты, а также во внебюджетные целевые государственные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
1- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих(относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж). Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

2- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.8 [17, с.390]
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги,государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Хорошим примером является способствование развитию малого бизнеса. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.д. Но главное средство оказания содействия малому бизнесу - льготные условия налогообложения.9 [16, с.157]

1.2 Виды налогов, налоговой системы и ее структура

Различают следующие элементы налоговой системы:

1- совокупность налогов;

2- принципы построения налоговой системы;

3- способы уплаты и методы формирования налогов;

4- порядок изменения и отмены налогов;

5- формы осуществления налогового контроля.

На современном этапе выделяют главные общие черты налоговых систем различных стран:

1. Стремление к увеличению налоговых доходов государства
2. Построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.
Хотя налоговые системы развитых стран складывались подвоздействием разных экономических, политических и социальных условий, но всем им присуще стремление к оптимальной налоговой системе.
Требованиями для создания оптимальной налоговой системы являются:
1- распределение налогового бремени должно быть равным;

2- соблюдение принципа нейтральности налогообложения;

3- при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;
4- налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;
5- налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;
6- административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
В специальной литературе выделяют факторы, определяющиеконкретные особенности национальных налоговых систем:

- исторические

- экономические

- политические и социальные.

Отметим наиболее важные из них:

1- государственное устройство и административные возможности каждого уровня власти в конкретном государстве;

2- степень государственного вмешательства в экономику;

3- характер экономической политики.

Если рассматривать первый фактор - государственное устройство, то в специальной литературе выделяют налоговые системы федеративных и унитарных государств. Наглядно такую классификацию можно представить следующим образом.

В ходе дальнейшего анализа налоговых систем можно сделать ряд выводов. Прежде всего, налоги в развитых государствах принимают под разными названиями следующие основные формы:
1) подоходный налог с физических лиц;

2) подоходный налог с юридических лиц;

3) НДС, налог с оборота;

4) взносы в фонды социального страхования;

5) особые формы налогов на потребление;

6) отдельно рассматриваются поимущественный налог и налог наследства и дарения.

Если далее основываться на теории налогов, то можно увидеть, что в налоговой системе стран с развитой рыночной экономикой налоги классифицируются на две группы:

1) Прямые (налоги на доходы физических(подоходный) и юридических лиц, налоги на доходы от капитала в виде процентов, налоги на собственность);
2) Косвенные (акцизы, НДС(налог с оборота),налог с продаж, налоги на сделки).
Отдельно выделяют взносы в фонды социального страхования, целевые налоги, которые поступают:в бюджетную систему (США),в автономные фонды социального страхования (Национальный страховой фонд в Великобритании, Фонд социального страхования в Германии).Причем, налоги и взносы в фонды соц. страхования составляют подавляющую долю государственных доходов (например, в Великобритании 98%).

Можно подвести некоторые итоги по общей картине структуры налогов в развитых странах, которая характеризуется следующими чертами:
1) относительная зависимость экономики отдельных стран от налогов на разные виды доходоввесьма неодинакова и подвержена определенным колебаниям;
2) доля налогов на потребление и доля акцизов во многих странах приблизительно одинаковы.В целом произошел значительный сдвиг в сторону увеличения подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. Доля акцизов уменьшилась во всех странах, а доля налога на прибыль компаний — почти во всех.

Изменения в налоговой структуре обусловлены в основном тем, что из-за прогрессии в налогообложении, экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов. Самым серьезным фактором является то, что в настоящее время многие страны практически достигли границы налогообложения. Дальнейший рост обложения чреват качественными изменениями в экономической природе общества. Эта проблема является наиболее острой и актуальной. В сущности, все налоговые мероприятия, проводимые в отдельных странах, направлены на ее решение .

Анализ зарубежной статистики налоговых доходов государства позволяет ориентировочно определить главные направления политики налогового изъятия, а также степень участия отдельных налогов в этом процессе, т.е налоговую структуру данного процесса.
Основные направления процесса налогового изъятия могут быть сгруппированы следующим образом:

1) корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний;
2) взносы предпринимателей в фонды социального страхования;
3) косвенные налоги, которые уплачиваются за счет прибавочной стоимости;
4) подоходные налоги с населения;

5) налоги, отражающие национальные особенности налоговых систем.
Корпорационный и прочие налоги на прибыль компаний, включающие все виды обложения прибыли компаний на центральном и местном уровнях, и основанные на изъятии по определенным ставкам чистой облагаемой прибыли, как правило, рассматриваются в литературе как основная форма налогового изъятия.

Однако на самом деле роль налогов на прибыль компаний в общей сумме налогов относительно невелика и составляет в последние годы: около 8 — 10% в США, около 7,5%— в Великобритании около 5% — в Германии. Эта доля не носит устойчивого характера. Наблюдается даже тенденция к ее падению, в частности в США и Великобритании.
Можно отметить такие факторы, определяющие особенности корпорационных и прочих налогов на прибыль компаний:
1- масса прибыли

2- возможности уклонения от уплаты налогов

3- налоговое законодательство

4- скромная роль в фискальном плане.

Подоходный налог с лиц, имеющих самостоятельные доходы, в сферу которого попадают такие доходы, как дивиденды, проценты, рента и другие доходы от коммерческой деятельности граждан, по своей сущности довольно близко примыкает к налогу на прибыль компаний, так как объектом налогообложения является чистый доход физических лиц. Роль этого налога в процессе изъятия приблизительно такая же, как и налога на прибыль компаний.

Динамика доходов от него весьма неустойчива и также зависит от многих факторов. В ближайшие годы, по-видимому, стоит ожидать некоторого снижения его роли, особенно в США в связи с уменьшением прогрессивности этого налога.

Взносы предпринимателей в фонды социального страхования, которые уплачиваются по твердой или пропорциональной ставке к фонду заработной платы, входят в издержки производства и связаны с затратами на воспроизводство рабочей силы. Взносы предпринимателей являются весьма удобным налогом как для государства, так и для них самих. Для государства это важный источник налоговых доходов, для предпринимателей — средство уменьшения выплат по корпорационному налогу за счет сокращения облагаемой прибыли и средство сокращения своих налоговых обязательств за счет переложения последних на потребителей через цену товара. Неудивительно, что доля этого налога весьма значительна и составляет в последние годы в США около 18%, в Великобритании — до 13%, а в Германии — более 25%. Более того, эта налоговая форма не только обладает устойчивым характером, но и имеет в целом тенденцию к некоторому росту.

Косвенные налоги на потребление являются, как и взносы предпринимателей, однойих основных форм налогового изъятия. Их доля в последние годы составляет: в США — порядка 8—9%,в Великобритании более 20%,в Германии — около 18%.

Как правило, значение этой формы изъятия либо повышается, как в Великобритании, либо носит устойчивый характер, как в США и Германии.
Различия объясняются:в США эти налоги относятся к разряду налогов штатов и местных налогов, а в Великобритании и Г ермании — в основном к разряду общегосударственных;основной косвенный налог в США имеет форму налога с продаж, а в Великобритании и Германии — налога на добавленную стоимость.

Считается, что путь косвенного обложения доходов останется одним из главных методов налогового изъятия. Налоги с доходов (номинальной заработной платы) наемных работников включают подоходный налог и взносы в фонды социального страхования. В Великобритании и Германии доля этой формы изъятия довольно велика — от 17 до 25%, в США значительно меньше.

Системы подоходного обложения в развитых странах построены на основе общих принципов, таких как следующие:
1.Все налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов.
Основным критерием для определения резидентства является пребывание физического лица в стране более 6 месяцев.

Дополнительные критерии:

1. Налоговые скидки с совокупного дохода являются одной из форм действующих в развитых странах налоговых льгот.
2. Кроме налоговых льгот в разных формах (скидок и зачета) в отношении детей многие развитые страны довольно широко используют прямые государственные выплаты на детей, что в конечном итоге весьма существенно сокращает подоходное обложение.

3. Наряду с постоянными налоговыми льготами рассматриваемые страны предусматривают также временные льготы

4. Ставки подоходного налога, как правило, прогрессивные и построены по сложной прогрессии. В последние годы, однако, произошло довольно резкое снижение максимальных ставок, а также сокращение числа ставок; наметилась явная тенденция перехода к пропорциональному обложению. Так, в США действуют только две ставки —15 и 28%, в Великобрита тоже две — 25 и 40%, в Италии максимальная ставка снижена до 56%, а минимальная — до 11%, в Японии максимальная ставка снижена до 60%.
5. Работающие муж и жена имеют право выбора — платить подоходный налог либо по совокупному доходу семьи, либо раздельно.
Уровень налогообложения в мировой экономике.

Выделяют 3 области применения показателя налогообложения:
- сопоставление налогообложения разных стран или для одной страны во времени;
- урегулирование финансовых взаимоотношений между членами союзных и федеративных государств;