Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран(Теоретическая и правовая основа).pdf

1. Концентрация доходов. Небольшое число плательщиков играет существенную роль в сборе налоговых доходов. Концентрация обусловливается чистыми размерами таких налогоплательщиков, а такжемасштабом налоговых поступлений, которые они обеспечивают, включая объемы налогов, удержанных ими как налоговыми агентами.
2. Сложность ведения хозяйственной деятельности. В некоторых странах к крупнейшим налогоплательщикам относятся холдинги или другие формы комплексного ведения бизнеса, отвечающие следующим признакам:

а) множество операционных единиц и (или) разнообразие хозяйственных интересов;

б) большой объем ежедневных операций;

в) большая численность сотрудников;

г) наличие международных операций;

д) ведение операций в сферах со специфическим налогообложением (банки, страховые компании);

е) широкое географическое распространение;

ж) сложное юридическое и бухгалтерское сопровождение;

з) использование комплекса соглашений о финансовом и налоговом планировании.
3. Высокие риски налогового контроля, связанные с тем, что значительная часть деятельности ведется с использованием офшорных зон; компании стремятся уменьшить налоговые обязательства; от качества администрирования крупнейших налогоплательщиков зависят общие показатели эффективности работы контрольных органов; наблюдается значительное различие между прибылью, получаемой в системе бухгалтерского учета, и налоговой базой по налогу на прибыль.
Кроме того, в некоторых странах под контроль в рамках работы с крупнейшими налогоплательщиками подпадают консолидированные группы компаний, а также физические лица с особо крупными доходами (например, в Ирландии, США, ЮАР и т.д.).

Подразделения, специализирующиеся на работе с крупнейшими налогоплательщиками, как правило, выполняют практически все основные функции администрирования: ведут учет налогоплательщиков, информируют и консультируют налогоплательщиков, осуществляют камеральные и выездные проверки, занимаются взысканием задолженности и т.д. В сферу деятельности такого подразделения попадают все администрируемые налоговыми органами и уплачиваемые крупнейшими налогоплательщиками обязательные платежи. Такой подход позволяет получить комплексное представление о деятельности налогоплательщиков, выявить особенности их хозяйствования, что, безусловно, способствует более эффективному налоговому контролю.
Очень часто работа с крупнейшими налогоплательщиками дифференцируется в зависимости от сферы деятельности или отрасли, в которой работает компания. Как правило, крупнейшие налогоплательщики разделяются по группам, например, добыча полезных ископаемых, тяжелое машиностроение, автомобильное производство, химическая промышленность, связь и телекоммуникации и т.п. Аналогичным образом выделяются отделы (инспекции), ответственные за одну или несколько групп крупнейших налогоплательщиков. Такая специализация необходима для определения специфики деятельности, выработки универсальных подходов к работе с налогоплательщиками из одной группы.
Очевидно, что сотрудники налоговых органов, занятые в работе подобных подразделений, должны иметь высокую квалификацию и разбираться не только в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения, но и в экономической сущности хозяйственных операций в той или иной сфере деятельности.
Еще одной институциональной характеристикой налоговых органов является набор выполняемых ими функций. В тех странах, где налоговые органы организованы в виде системы служб и агентств в составе Министерства финансов, как правило, все функции, связанные с обеспечением налогового процесса (налоговые функции), возложены на несколько служб (агентств). Если налоговые органы действуют в виде единого органа, то в их компетенцию могут входить и другие (неналоговые) функции. Наиболее распространенными неналоговыми функциями, которые возлагаются на налоговые органы, являются, например, следующие:

1) сбор неналоговых задолженностей, таких как студенческие займы, возврат переплаченных социальных пособий и т.п. (Австралия, Венгрия, Великобритания);
2) администрирование социальных выплат на детей (Нидерланды, Новая Зеландия);
3) администрирование государственной пенсионной системы в части сбора взносов на пенсионное страхование (Аргентина, Япония);
4) оценка собственности для целейадминистрирования налогов на недвижимость (Австралия, Австрия, Дания, Индия, Китай, Португалия, США, Финляндия, Франция, Чехия, Чили, Швеция).
 

2 Состояние налоговых систем развитых стран
2.1 Краткий анализ систем налогообжения развитых стран

По структуре налогообложения большинство развитых стран подразделяются на две группы: страны, где наибольшую долю составляет прямое налогообложение (США и др.);государства преимущественно с косвенным налогообложением (страны ЕС и др.) 
Для налоговой системы США характерно параллельное использование основных видов налогов федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти. Основными в налоговой системе федерального правительства США является подоходный налог, в налоговых системах штатов - универсальные и специфические акцизы, в местных налоговых системах - поимущественный налог. В настоящее время в прямых налогах более 40% приходится на федеральный подоходный налог, являющийся самым крупным источником пополнения бюджета.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц является личный доход от некорпоративного бизнеса, из которого при налогообложении вычитаются "деловые издержки", связанные с его получением (расходы на ведение предпринимательской деятельности, на транспорт, на спецодежду и др.). Обложению подоходным налогом подлежат все доходы физических лиц (заработная плата работающих, доходы лиц свободных профессий, гонорары, поступления от индивидуальной предпринимательской деятельности). При начислении данного налога учитываются некоторые особенности налогоплательщика (наличие детей, иждивенцев; проживание в собственном или арендованном доме; состояние здоровья и т. д). Подоходный налог взимается по прогрессивным ставкам, т. е. растут вместе с доходом.Например:
Федеральный НДФЛ, к примеру, рассчитывается по следующим ставкам:
— первые 8 700$ — 100% налоговая ставка;

— доход от 8 700$ до 35 350% — 15% налоговая ставка;

— доход от 35 350$ до 85 650$ — 25% налоговая ставка.

При годовомналогооблагаемом доходе в 70 с копейками тысяч долларов сумма подоходного налога (федеральный + «штатный») равняется примерно 20 тыс. долларов. 

Для налоговой системы стран-членов ЕС характерна обратная пропорция: доля подоходного налога меньше доли налогов на потребление. Значительный интерес представляет система налогообложения ФРГ, основанная на принципе множественности налогов (их около 50 видов) и имеющая федеративное устройство. По каждому виду налогов приняты специальные законы. Как
пример можно привести такие налоги как церковный(составляет 1 % и от него можно отказаться) и налог на солидарность.
Налоог солидаарности — это налог, устанавливаемый государством некоторых стран с целью финансирования проектов, служащих в теории объединению или солидаризации страны.Целью налога в ФРГ налога было финансирование инфраструктурных проектов более бедных новых федеральных земель, ранее входивших в состав ГДР. Несмотря на то что этот налог обычно устанавливается на небольшой промежуток времени, в Германии он действует до сих пор и составляет 5,5 % со всех доходов физических и юридических лиц.

Важнейшим налогом на потребление в ФРГ является налог на добавленную стоимость (НДС). Наряду со стандартной ставкой действует льготная, которая распространяется на некоторые сельскохозяйственные товары, продовольствие, медицинское обслуживание, пассажирский транспорт и др. Не облагаются налогом поставки товаров на экспорт(для морского флота и гражданской авиации), кредитные операции, операции с ценными бумагами.

Япония не относится к указанным двум основным группам, так как доли подоходного налога и налогов на потребление равны. Значительные средства правительство Японии получает от отчислений во внебюджетные фонды. К этим отчислениям относятся взносы на социальное страхование и обеспечение лиц наемного труда. В части, уплачиваемой лицами наемного труда с заработной платы, такие взносы относятся к прямым налогам, а в части дополнительных сборов, включаемых в цену производимых товаров и услуги перекладываемых на потребителя - к косвенным. Источником финансирования социального обеспечения являются фонды государственного социального страхования, средства государственного и местного бюджетов, пенсионные фонды предприятий. Фонды государственного социального страхования создаются за счет взносов трудящихся (прямых вычетов из доходов) и дотаций из государственного бюджета. Ресурсы этих фондов дополняются доходами, полученными от их инвестиционной деятельности. Взносы на социальное страхование являются обязательными и представляют собой форму налогового платежа.

В последние годы правительства большинства развитых стран приступили к реформированию национальных систем налогообложения, что способствовало снижению ставок некоторых видов налогов. В числе важных причин снижения ставок налогов - поддержка деятельности местных компаний и стимулирование притока иностранных инвестиций в страну. Примером может служить Ирландия, где низкий «потолок» корпоративного налога обеспечивает увеличение притока капиталовложений из-за рубежа. В Германии же несмотря на высокопрофессиональную рабочую силу, хорошо развитую инфраструктуру и другие привлекательные для иностранных инвесторов факторы, высокие налоги часто препятствуют увеличению капиталовложений.

2.2 Примеры налогообложения развитых стран в отношении основных видов налогов

Налог на прибыль. В развитых странах существует ясное понимание жесткой зависимости размера налога на прибыль и ее воздействием на экономику. В теории и практике западного налогообложения признано, что изъятие свыше 50% величины прибыли подрывает стимулы частнопредпринимательской производственной деятельности. Оптимальным же считается налоговое изъятие не более 1/3 ее величины(относительно задач фискального и стимулирующего характера).
Выход на подобную оптимальную величину связано с разработками теории «экономики предложения» ( гипотетическая кривая Лаффера). До появления этой теории в формировании налога на прибыль господствовала фискальная задача. Всоответствии с этим ставки налога на прибыль были большими, часто достигая и превышая 50%. Изменение подхода к налогу на прибыль предопределило относительно низкую их долю в налоговых поступлениях почти во всех странах с развитой рыночной экономикой (примерно 5–10%). Все это говорит о том, что в развитых странах в современном формировании налога на прибыль производственно-стимулирующая функция довлеет над фискальной. Органическую связь с налогообложением прибыли в развитых странах имеет налог (или налоги) на имущество (поскольку значительная, а в ряде стран преобладающая часть этих налоговых поступлений получается по линии обложения предпринимательства; при этом решающим источником их покрытия является все та же прибыль). Налог на имущество составляет в различных странах от нескольких до 10% от всех налоговых поступлений; причем в странах с наибольшей долей подобных поступлений высока доля налога на имущество физических лиц.

В России в настоящее время общая ставка налога на прибыль формально соответствует западным стандартам (20%). Однако есть основания полагать, что реально эта ставка выше (за счет включения в прибыль некоторых издержек производства, слабого использования ускорений амортизации и других факторов). Доминирование фискальной функции в налогообложении прибыли российского предпринимательства, несомненно, является тормозом к его развитию.

Индивидуальный подоходный налог. В современный период индивидуальный подоходный налог играет весьма важную роль во всей системе налогообложения развитых стран; эта роль в значительной степени зависит от общего высокого уровня личных доходов основной массы населения.

В таких странах, как США и Канада, подоходный налог доминирует среди других налогов, составляя до 40% всех налоговых поступлений. В других ведущих странах эта доля тоже велика ( в Германии, Италии, Японии – около 30%). Исключение из стран с развитой рыночной экономикой составляет Франция, в которой указанный налог охватывал лишь около 15% всех налоговых поступлений (за счетвысокого социального налога с населения).Применительно к подоходному налогу широко применяется принцип «социальной справедливости».

Так, в развитых странах с целью соблюдения этого принципа предусмотрено полное или частичное освобождение от этого налога малообеспеченных слоев населения, а также социально–значимых расходов населения (например, медицинских). В сфере личных доходов населения развитых стран действует определенный механизм ,с ролью индивидуального подоходного налога. Он ведет к сглаживанию неравенства в распределении этих доходов, что в конечном счете способствует социально-экономической стабилизации.

Что касается России, то в ней использование подоходного налога отличается от развитых стран Запада. В России установлено пропорциональное налогообложение личных доходов – 13%, независимо от величины доходов тех или иных групп населения(9% для дивидендов и 30% для неграждан России). Из развитых стран пропорциональный подоходный налог имеется только в Швейцарии.В других странах сохраняется прогрессивность этого налога (высшая ставка в 40–50%. В результате:
1) в России крайне низка доля этого налога во всех налоговых поступлениях (7–8%), в то время как в большинстве развитых стран этот налог составляет значительную часть всех налоговых поступлений, нередко опережая все другие налоги.

2) это предопределяет и крайнее неравенство в распределении личных доходов в России, что, несомненно, является одним из показателей нестабильности социально-экономического положения в стране.
3) Получаемые предпринимателями-сырьевиками огромные суммы дохода и не забираемые государством в виде налогов, не формируют накопления для вклада в реальное производство, как предполагают теоретики «экономики предложения», а в значительной части уходят за рубеж и в другие каналы непроизводительного потребления.