Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран(Теоретическая и правовая основа).pdf

В качестве одного из элементов оценочного процесса, как правило, предусмотрен обмен информацией между различными заинтересованными уровнями государственной власти, а от налогоплательщиков может требоваться предоставление дополнительной информации в случае необходимости. Права налогоплательщика на получение доступа к информации, которая хранится на централизованной основе, значительно различаются в разных странах, при этом в одних государствах такие права уналогоплательщиков отсутствуют, а в других им могут направляться выдержки из реестра в том случае, если проведена корректировка или внесены изменения. Кроме того, по запросу налогоплательщика может предоставляться информация об оценке и аналогичные данные.

4. Льготы компаниями предоставляются с учетом характера собственности (по недвижимости, обеспечивающей осуществление общественно-полезных видов деятельности, либо по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности, чтобы избежать "перекладывания денег из одного кармана в другой"). К видам недвижимости, полностью или частично освобождаемым от уплаты налога, в большинстве стран относятся также объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, для религиозных целей. Освобождение от уплаты налогов может даваться и на некоторой фиксированный срок с целью стимулирования определенных видов деятельности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не ее владелец. В некоторых странах имеет место сочетание того и другого, но в основном все равно льготы обычно распространяются на объекты.
5. Налог на недвижимое имущество является, по преимуществу, местным налогом, поступает в местные бюджеты. Он может также быть федеральным налогом, но распределяться между бюджетами всех уровней.
Что же касается ставок налога, то здесь все зависит от конкретной законодательной и экономической практики в той или другой стране (см. табл. 20.1).

В Великобритании недвижимое имущество облагается двумя налогами: налогом на коммерческую собственность и налогом на собственность физических лиц. Сумма налога зависит от рыночной стоимости недвижимости. Взимается единый налог на имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Органы местного самоуправления взимают налог на недвижимость. Налогооблагаемая база в данном случае — предполагаемая сумма годовой аренднойплаты. Налог, выплаченный на недвижимость, занимаемую для целей торговли, бизнеса, профессиональной деятельности, может служить основанием вычета для налога на доходы компаний.
Во Франции есть три различных налога: налог на имущество — застроенные и незастроенные участки, и налог на жилье. Налог на имущество и налог на жилье — это различные виды налогов, и они могут налагаться одновременно. Таким образом, па собственника жилья могут налагаться оба налога. Налог на застроенные участки применяется к зданиям, расположенным во Франции, и исчисляется путем применения определенных устанавливаемых ежегодно органами местного самоуправления коэффициентов к половине стоимости условной арендной платы в порядке, определенном местным земельным реестром. От уплаты этого налога освобождаются: государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; физические лица старше 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки (в основном находящиеся в частной собственности земельные и лесные участки) исчисляется путем умножения 80% стоимости условной арендной платы на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. От его уплаты освобождаются участки в государственной собственности и могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Местные власти планируют ставку налога исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы.
В Германии налог на недвижимость налагается ежегодно органами местного самоуправления на недвижимое имущество вне зависимости от его назначения (коммерческое пользование или нет). Он налагается на налоговую стоимость имущества по общей федеральной ставке 0,35%. Результат умножается на местный коэффициент, который может составлять от 280 до 600%, в силу чего конечная ставка составляет от 0,98 до 2,1% налоговой стоимости имущества. Средняя ставка составляетоколо 1,5%. Для юридических лиц налог может служить основой вычетов для целей налога на прибыль компаний и налога на предпринимателей, для физических — налог может служить основой вычетов только для целей подоходного налога, если собственность используется в коммерческих целях или является источником дохода, к примеру, сдается в аренду.
От уплаты налога освобождены государственные предприятия, религиозные учреждения. Застроенные территории в пяти новых землях могут иметь меньшую стоимость в случаях, семи они арендуются как жилье или используются для проживания.

В Германии земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляется общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:
1) вид А — для предприятий сельского и лесного хозяйства;
2) вид В — для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения. Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки. Размер ставки по налогу А составляет 0,246%, по налогу В — 0,423%.
При окончательном расчете суммы налога существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства — 0,6%), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий. У юридических лиц — плательщиков данного налога разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.

В Германии поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства,земельные участки. Обычная ставка составляет 1,2%. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается налог в размере 2% покупной цепы. Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, делают разницу между землей, отведенной под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства, и прочими земельными участками.
В США не существует единого налога на федеральном уровне. Налоги на недвижимость налагаются в некоторых штатах (США) либо на местном уровне. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Они наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок. Например городе Уинстон (штат Иллинойс, США) налогооблагаемая база равна 1/3 рыночной стоимости, владелец получает один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Ставка налога на имущество в 1991—1992 гг. составляла 6,75%. В среднем налог на имущество в США равен 1,4%. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов. В двух штатах США освобождение от уплаты налога предоставляется по новостройкам в течение нескольких лет.

Особенностью имущественных налогов является также и то обстоятельство, что они действуют в границах национальных государств с учетом особенностей исторического развития этих государств. В регулировании этого вида налогообложения в гораздо меньшей степени заметна тенденция к интернационализации, присущая другим налогам (например, НДС).



















 

3 Тенденции развития налогообложения в развитых странах. Налоговая политика развитых стран

3.1 Тенденции развития налогообложения в развитых странах

В настоящее время совершенствование процессов в области государственного управления заключается в том, чтобы использовать "лучшие практики" из сферы корпоративного управления. Повышению эффективности использования бюджетныхсредств, в частности, должны способствовать методы бюджетного планирования, ориентированного на результат, программно-целевого программирования и т.п. Сфера налогового администрирования также подвергается серьезному реформированию. Работу налоговых служб стараются оптимизировать с тем, чтобы налоговый процесс имел максимально возможную эффективность, выражающуюся не только в росте налоговых поступлений, но и в создании режима максимального благоприятствования добросовестным налогоплательщикам.

Довольно распространенным подходом к реорганизации налоговых служб стало выделение их в условно-автономные единицы, контроль над которыми осуществляется посредством специального совета управляющих и экспертов, среди которых могут быть не только представители администрации правительства страны, но и в некоторых случаях частные лица, не связанные непосредственно с системой государственного управления. Так, в состав директоров, принимающих участие только в стратегическом управлении налоговой службой Великобритании, входят владелица частного консультационного бюро, юрист, занятый в частной компании, и т.п.

При этом подчиненность налоговой службы непосредственно Министерству финансов или казначейству остается. Однако деятельность совета и требования к обязательному раскрытию информации о результатах деятельности налоговой службы способствуют большей прозрачности налогового администрирования. Деятельность налоговых органов становится публичной, в результате чего осуществление общественного контроля действительно становится возможным.
Внедрение методов бюджетирования, ориентированного на результат, требует жесткой нацеленности на результаты деятельности налоговых органов как в части пополнения бюджета, собираемости налогов и сборов, снижения уровня уклонения от уплаты налогов и т.п., так и в отношении управления самой системой налоговых органов - снижения издержек, повышения качества обслуживания налогоплательщиков.

Системы налогового администрирования объективно изменяются вследствие развития информационныхтехнологий. Внедрение современных систем управления базами данных, интерактивных сервисов, характерное практически для всех сфер экономической деятельности, осуществляется и в рамках налогового администрирования. Значительное снижение затрат и повышение эффективности пользования гигантскими объемами информации в настоящее время было бы невозможным без информационных технологий. В большинстве индустриально развитых стран распространена подача налоговой отчетности в электронном виде, использование онлайн-сервисов для информирования налогоплательщиков. Например, на официальном сайте Службы внутренних доходов и таможенных сборов Великобритании есть специальный раздел онлайн-сервисов, которые позволяют налогоплательщикам заполнять декларации в электронном виде, получать информацию о порядке заполнения декларации, ставках и прочих условиях налогообложения, подавать заявления на вычеты и пр.

Можно выделить и такую особенность организации налогового процесса в современных развитых странах, как передача некоторых функций налоговых органов частным структурам. Уже закрепились в широкой практике такие действия, как сбор налогов через частные банки (удержание налога при переводе доходов за рубеж, уплата НДС и т.д.) и использование контрольной работы независимых аудиторов (проверяющих правильность исчисления прибыли банков, страховых компаний и акционерных обществ). Помимо этого, следует отметить привлечение услуг частных фирм для разработки компьютерного обеспечения работы налоговых органов, обработки больших массивов данных. Нередко частные структуры привлекаются для целей выполнения отдельных видов работ в контрольной деятельности (например, передача функций сбора задолженности коллекторским агентствам).

В системе государственного управления США начало активного применения практики привлечения частных фирм было связано с принятием в 1983 г. документа о привлечении коммерческих организаций к обеспечению министерств и ведомств товарами и услугами, выполнению определенных работ. Служба внутренних доходов СШАпередает часть своих работ привлекаемым на конкурсной основе коммерческим предприятиям.

Особой сферой налогового администрирования является международное сотрудничество налоговых органов стран в различных формах - от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства до заключения долгосрочных налоговых соглашений и перехода к полномасштабной налоговой гармонизации. Последнее особенно характерно для стран Евросоюза и стран - членов ОЭСР.

Разнообразие подходов к организации системы налогового администрирования, объективно связанное с различием в налоговых системах, тем не менее позволяет выделить некоторые общие тенденции реформирования деятельности налоговых органов, а именно:
1) реформы, направленные на оптимизацию процесса управления, повышение его эффективности; внедрение прогрессивных корпоративных методов стратегического управления и планирования;
2) внедрение и активное использование информационных технологий, позволяющих усовершенствовать налоговый контроль, систему информирования налогоплательщиков, что в итоге способствует повышению производительности инспекторов;

3) привлечение частного сектора к выполнению отдельных функций налоговых органов;

4) международное сотрудничество налоговых служб.