Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран(Теоретическая и правовая основа).pdf

Введение

Налоги являются одиним из важнейших экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов - однин из важнейших экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприяти независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, которая включает привлечение иностранных инвестиций, так же формирует хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Целью данной работы является ознакомление с налоговыми системами развитых стран, которые уже наработали определенные положительные результаты в направлении развития и совершенствования налогообложения. В данной работе предпринята попытка разобраться в принципах построения налоговых систем на примере экономически развитых стран. Также рассмотреть структуру налоговой системы и особенности налогообложения в разных странах.

При рассмотрении этой темы, поставлены следующие задачи:
- изложить значение налогов и налоговых систем;

- рассмотреть налоги, как инструмент государственного регулирования экономики;
- показать налоговые системы развитых стран, тенденции и налоговую политику, их общие черты и отличия.

Структура курсовой работы состоит из трех глав. Первая глава посвящена сущности налогов и налоговых систем, их функциям и принципам, а также о структуре налоговых служб. Во второй главе изложен краткий анализ систем налогообложения, рассмотрено место основных видов налогов в разных развитых странах. Так же в подробностях рассмотрено налогообложение имущества. В третьей исследованы тенденции в налоговой политике в развитых странах.

1 Теоретическая и правовая основа

1.1 Сущность налогов и налоговой системы

Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. 1 [17, с. 386]

Налог как экономическое понятие является выражением денежных отношения государства с юридическими и физическими лицами для мобилизации, в порядке установленном законом, части их доходов и иных средств в бюджет государства для удовлетворения общественных потребностей.
Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов. Недополучение налогов в нужном количестве может привести к кризису бюджетной системы государства, но в тоже время чрезмерная тяжесть налогового бремени отрицательно влияет на хозяйственную мотивацию и провоцирует уклонение от налогов. Рассмотрим сущность налогов, которые проявляются через их функции:

1. Фискальная функция заключается в обеспечении доходной части бюджетной системы государства. Проявляется в снабжении государства и его образований финансовыми ресурсами, которые необходимы для осуществления их деятельности. Фискальная функция налогов позваляет создавать условия для вмешательства государства в экономику и социальную жизнь общества, что обуславливает регулирующую функцию налогов.

2. Регулирующая функция (экономическая) направлена на достижение различных задач налоговой политики государства. Регулирующая функция подразделяется на: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции. Налоги являются важнейшим инструментом экономики, с помощью которого государство может воздействовать на объемы потребительского спроса, инвестиционную деятельность и динамику экономического роста. С помощью различных налоговых ставок и льгот, можно стимулировать или дестимулировать развитие отдельных отраслей и сфер экономики. Например увеличение налога на игорный бизнес дестимулирует развитие этого бизнеса.

3. Распределительная функция проявляется в распределении и перераспределении налоговых поступлений по уровням бюджета. Перераспределение доходов между различными группами населения происходит через неравное налогообложение на доходы и на имущество налогоплательщиков. Распределительную функцию можно наблюдать на примере реализации ее через акцизное налогообложение. Увеличение акцизы на продажу табачной и алкогольной продукции положительно влияет на сокращение продаж и снижение потребления данной продукции среди населения.

4. Контрольная функция дает возможность контролировать финансово-экономическую деятельность юридических и физических лиц, источники их доходов и расходы. Благодаря этой функции можно оценить эффективность налогового механизма в целом и выявить необходимость внесения изменений в налоговую систему. Осуществление контрольной функции, в большой степени зависят от налоговой дисциплины, суть которой заключается в контроле налоговых поступлений от налогоплательщиков. Налоги и сборы должны быть уплачены в полном объеме и своевременно, именно это реализуется через контрольную функцию налоговыми органами.

Функции налоговой системы переплетаются и осуществляются одновременно, поэтому указанное разграничение является условным. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматели: они могут заранее и достаточно точно рассчитать, какой будет эффект осуществления различных хозяйственных решений, проведенной какой-либо сделки, финансовых операций и т.п.2 [6, с.34] Таким образом, используя налоги, государство оказывает влияние как на экономические, так и на социальные процессы в обществе.

Налоги взимаются следующими способами:

1. Кадастровый метод налогооблажения, при котором объект налога разделен на группы по определенномым признакам. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники и для каждой группы установлены индивидуальные ставки налога. Этот метод характерен тем, что величина налога независит от доходности объекта. Например: налог на владельцев транспортных средств взимается по установленной ставке и зависит от мощности транспортного средства.

2. На основе декларации. Декларация – это официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период времени доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах, предоставляемое в налоговые органы по специальной форме. На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате. Характерной чертой этого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода. Пример - налог на прибыль.

3. Взимание налога у источника дохода. Метод взимания подоходного налога, который предполагает, что лицо, выплачивающее другому лицу доход, вычитает из этого дохода подоходный налог и несет ответсвенность за перечисление его налоговым органам. Оплата подоходного налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Налоговая система - совокупность налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, исчисления налогов и налоговый контроль 3. [10, с.58]

Налоговая система представлена в виде системы налоговых институтов и организаций, которые регулируют налоговые отношения. Одновременно с этим налоговая система предстает в виде налогового механизма, который включает в себя совокупность средств и методов организационно-правового характера и направленна на выполнение действий налогового законодательства. Налоговый механизм обеспечивает устойчивость и целенаправленность функционирования налоговой системы.

Системы налогов в различных странах отличны по структуре, набору, способам взимания, налоговым ставкам, налоговой базе, налоговым льготам. Так как налоговые системы складываются под воздействием различных условий (экономических, политических, социальных).

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.
Шедулярная система налогообложения— форма взимания подоходного налога с населения, при которой доход делится на части – шедулы. И зависит от источника дохода. Такая система налогообложения применялась в Великобритании в 1842-1973 гг. Доходы делились на 5 шедул и обозначались начальными заглавными буквами латинского алфавита. Для разных шедул установливались различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.
Налоги имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение.

Если государственная система многоуровневая, то налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, республиканский, муниципальный (местный). В рационально построенной системе налогообложения налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации. 4 [9, с.70] Процесс установления налогов предстает в виде платежей в рамках определенной территории с указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты, предоставляемых льгот по налогу. Процесс установления налогов предполагает использование определенного механизма налогообложения (ставки налога, сроки уплаты налога, объекты налогообложения, субъекты налогообложения, льготы и т.д).

Практика налогообложения выработала систему фундаментальных принципов построения налоговой системы, некоторые из которых впервые были сформулированы еще в прошлом веке:

1) принцип равномерности обложения, который подразумевает принятие материального участия гражданами государства в расходах своего государства соразмерно своим доходам. Данное правило также называют принципом справедливости, которое предполагает более высокий процент налога для лиц с высокими доходами и более низкий - для социально и слабо защищенных категорий граждан;

2) принцип определенности, который характеризируется необходимостью четкого определения размера налога. Плательщику должны быть точно известны время, способ и сумма платежа. Налоговый платеж должен быть приурочен ко времени получения дохода. 5[6, с. 35- 36]
3) принцип универсализации или всеобщности налогообложения, суть которого можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:

- налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности.

- должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

4) принцип однократности обложения одного и того же объекта за определенный период времени. Один и тот же объект должен облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период времени;
6) принцип стабильности и устойчивости ставок, при котором налоговая стака остается неизменной в течение длительного времени. Реализация данного принципа играет стимулирующую роль;

7) принцип оптимальности налоговых изъятий, который предполагает такую долю изъятий в виде налога, которая позволяет плательщику налога иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие. 6[17, с.388]
8) системный принцип налогообложения, к которому относятся платежеспособность и всеобщность, справедливость и нейтральность, стабильность, доходчивость и гибкость, оптимальность, обоснованность выбора и объекта налогообложения.7 [5, с. 349]

Схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного и более налогообложения. Налоги играют решающую роль в формировании доходной части государственного бюджета. Они составляют основу доходной части госбюджета. 80% доходов бюджета формируется за счет налогов.
Таким образом, налог по своему экономическому содержанию представляет собой экономический инструмент аккумуляции финансовых ресурсов, необходимых длявыполнения государством своих функций. Налог как экономическая категория отражает отношения между государством, населением и юридическими лицами в процессе перераспределения ВВП с целью мобилизации денежных средств для государственных расходов.