Файл: Налоговая система.pdf

Введение

Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система.

Собираемость налогов напрямую зависит от эффективности системы налогового администрирования в стране.

Как известно, налоги являются наиболее важным источником пополнения доходов государства. От их формирования зависит, насколько благополучно будет развиваться экономика страны.

Что касается России, то можно отметить значительные проблемы в системе управления и контроля над сферой налогообложения. Эксперты в области налогообложения утверждают, что выбранная Правительством РФ налоговая система тормозит развитие рыночных отношений в стране.

Существует необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля. В настоящее время требуется модернизация налоговой системы в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития.

Все это обуславливает актуальность выбранной темы исследования.

В данной работе рассмотрены проблемы налоговой системы России в настоящее время и отражаются пути ее совершенствования путем разрешения этих проблем.

Предметом исследования в данной работе является современное состояние и проблемы совершенствования налоговой системы РФ.

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Цель работы заключается в исследовании налоговой системы РФ и проблем ее совершенствования.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

• изучено понятие налоговой системы и ее назначение;
• изучена структура и особенности налоговой системы РФ на современном этапе;
• проведен анализ динамики налоговых поступлений в РФ ;
• проведен анализ структуры налоговых доходов консолидированного бюджета РФ;
• выявлены проблемы современной налоговой системы РФ;
• сформулированы основные пути совершенствования налоговой системы РФ.

Методологической и информационной основой исследования являются научные статьи, нормативные и методические документы Министерства по налогам и сборам РФ, статистические данные Госкомстата РФ, а также фактические материалы, полученные в ходе изучения практики налогообложения в Российской Федерации.

В работе используется общеэкономический системный метод исследования, а также специальные инструменты, такие как сравнительный и статистический анализ.

1 Теоретические аспекты налоговой системы

1.1 Понятие налоговой системы и ее назначение

В настоящее время многие авторы отмечают, что в науке о налогах до сих пор недостаточно разработано понятие «налоговая система».

Так, например, Назаров В.Н. утверждает, что понятие «налоговая система» следует отнести к дискуссионным вопросам и актуальному предмету исследования в сфере налогов. С одной стороны, термин «налоговая система» является очень распространенным и постоянно используется. И в то же время авторы мало где раскрывают, что они понимают под налоговой системой. Путем анализа содержания и выводов можно сделать вывод о том, что разные авторы различное содержание вкладывают в термин «налоговая система» или применяют этот термин для обозначения различных общественных отношений. Об этом может свидетельствовать отсутствие единства в дефинициях, предлагаемых разными исследователями. В таблице 1.1 представлены трактовки понятия «налоговая система» с точки зрения различных авторов.

Таблица 1.1 – Научные трактовки категории «налоговая система»

Понятие ер «налоговая ер система» ер в ер России ер было ер впервые ер введено ер Законом ер РФ ер «Об ер основах ер налоговой ер системы ер в ер Российской ер Федерации» ер от ер 27 ер декабря ер 1991 ер г. ер № ер 2118-1. ер Согласно ер ст. ер 2 ер Закона ер «совокупность ер налогов, ер сборов, ер пошлин ер и ер других ер платежей ер (далее ер — ер налоги), ер взимаемых ер в ер установленном ер порядке, ер образует ер налоговую ер систему» ер

На ер наш ер взгляд, ер понятие ер «налоговая ер система» ер является ер более ер широким ер по ер сравнению ер с ер понятиями ер «система ер налогов ер и ер сборов» ер и ер «система ер налогообложения» ер и ер включает ер в ер себя, ер помимо ер собственно ер налогов ер и ер сборов, ер весь ер комплекс ер отношений, ер непосредственно ер связанных ер с ер налогообложением.

Несмотря ер на ер отсутствие ер общепринятого ер определения ер «налоговая ер система» ер анализ ер налоговых ер систем ер государств ер показывает, ер что, ер несмотря ер на ер их ер различие, ер они ер имеют ер в ер своем ер составе ер (структуре) ер сходные ер элементы, ер хотя ер в ер разных ер сочетаниях.

Элементами ер любой ер системы, ер характеризующими ер налоговую ер систему ер как ер таковую, ер являются:

1. виды ер налогов, ер законодательно ер принятые ер в ер государстве ер органами ер законодательной ер власти ер соответствующих ер территориальных ер образований;
2. субъекты ер налога ер (налогоплательщики), ер уплачивающие ер налоги ер и ер сборы ер в ер соответствии ер с ер принятыми ер в ер государстве ер законами;
3. органы ер государственной ер власти ер и ер местного ер самоуправления ер как ер институты ер власти, ер которые ер наделены ер определенными ер правами ер по ер изъятию ер налогов ер с ер субъектов ер налога ер и ер установлению ер контроля ер за ер уплатой ер налогов ер налогоплательщиками;
4. законодательная ер база ер (налоговый ер кодекс, ер законы, ер постановления, ер распоряжения, ер инструкции) ер по ер налогообложению, ер правам, ер обязанностям ер и ер ответственности ер субъектов ер налога ер и ер институтов ер изъятия ер налогов ер и ер контроля ер за ер уплатой ер налогов ер налогоплательщиками.

Взаимодействие ер этих ер элементов ер представлено ер на ер рисунке ер 1.1.

Согласно ер схеме ер все ер элементы ер налоговой ер системы ер должны ер функционировать ер строго ер в ер соответствии ер с ер нормами ер и ер правилами, ер формируемыми ер нормативно-правовой ер базой. ер Между ер субъектами ер налоговой ер системы ер проявляться ер определенная ер подчиненность.

Все ер известные ер в ер настоящее ер время ер налоговые ер системы ер можно ер классифицировать. ер Классификации ер налоговых ер систем ер в ер зависимости ер от ер различных ер показателей ер представлены ер на ер рисунке ер 1.2.

В ер зависимости ер от ер уровня ер налоговой ер нагрузки ер на ер экономику ер страны ер налоговые ер системы ер можно ер подразделить ер следующим ер образом:

либерально-фискальные, ер обеспечивающие ер налоговые ер изъятия ер с ер учетом ер платежей ер социального ер характера ер до ер 30% ер ВВП; ер к ер этой ер группе ер относятся ер налоговые ер системы ер США, ер Австралии, ер Португалии, ер Японии ер и ер большинство ер стран ер Латинской ер Америки;

умеренно ер фискальные, ер с ер уровнем ер налогового ер бремени ер от ер 30 ер до ер 40% ер ВВП; ер данную ер группу ер составляют ер налоговые ер системы ер большинства ер стран, ер в ер частности ер Швейцарии, ер Германии, ер Испании, ер Греции, ер Великобритании, ер Канады ер и ер России;

жестко ер фискальные, ер позволяющие ер перераспределять ер посредством ер налогов ер более ер 40% ер ВВП; ер такой ер уровень ер изъятий ер обеспечивают ер налоговые ер системы ер Норвегии, ер Нидерландов, ер Франции, ер Бельгии, ер Финляндии, ер Дании, ер Швеции.

В ер зависимости ер от ер доли ер косвенного ер налогообложения ер налоговые ер системы ер можно ер подразделить ер так:

подоходные, ер делающие ер основной ер акцент ер на ер обложении ер доходов ер и ер имущества, ер в ер которых ер доля ер поступлений ер от ер косвенных ер налогов ер не ер превышает ер 35% ер совокупных ер налоговых ер доходов; ер это ер налоговые ер системы ер большинства ер англосаксонских ер стран ер — ер США, ер Канады, ер Великобритании, ер Австралии;

умеренно ер косвенные, ер равномерно ер распределяющие ер налоговую ер нагрузку ер на ер обложение ер доходов ер и ер потребления, ер в ер которых ер доля ер косвенных ер налогов ер составляет ер от ер 35 ер до ер 50% ер совокупных ер налоговых ер доходов; ер данную ер группу ер составляют ер налоговые ер системы ер развитых ер стран ер Европы ер — ер Германии, ер Франции, ер Италии ер и ер др.;

косвенные, ер делающие ер основной ер акцент ер на ер обложении ер потребления, ер в ер котором ер косвенные ер налоги ер обеспечивают ер более ер 50% ер совокупных ер налоговых ер доходов; ер такой ер уровень ер косвенного ер ер ер обложения ер ер ер обеспечивают, ер ер ер как ер ер ер правило, ер ер ер налоговые ер ер ер системы ер ер ер развивающихся ер ер ер стран ер ер ер — ер ер ер Аргентины, ер ер ер Бразилии, ер ер ер Мексики, ер ер ер Индии, ер ер ер Пакистана; ер ер ер к ер ер ер этой ер ер ер же ер ер ер группе ер ер ер относится ер ер ер и ер ер ер налоговая ер ер ер система ер ер ер России.

Рисунок 1.1 – Состав элементов налоговой системы

Рисунок 1.2 – Основные классификации налоговых систем

В ер ер ер зависимости ер ер ер от ер ер ер уровня ер ер ер централизации ер ер ер налоговых ер ер ер полномочий ер ер ер налоговые ер ер ер системы ер ер ер классифицируются ер ер ер следующим ер ер ер образом:

централизованные, ер ер ер наделяющие ер ер ер федеральный ер ер ер уровень ер ер ер управления ер ер ер подавляющим ер ер ер большинством ер ер ер налоговых ер ер ер полномочий ер ер ер и ер ер ер обеспечивающие ер ер ер долю ер ер ер налоговых ер ер ер доходов ер ер ер этого ер ер ер уровня ер ер ер более ер ер ер 65% ер ер ер консолидированных ер ер ер налоговых ер ер ер поступлений; ер ер ер такой ер ер ер уровень ер ер ер централизации ер ер ер обеспечивают ер ер ер налоговые ер ер ер системы ер ер ер Франции, ер ер ер Нидерландов, ер ер ер Австрии ер ер ер и ер ер ер России;

умеренно ер ер ер централизованные, ер ер ер наделяющие ер ер ер все ер ер ер уровни ер ер ер управления ер ер ер значимыми ер ер ер налоговыми ер ер ер полномочиями ер ер ер и ер ер ер обеспечивающие ер ер ер долю ер ер ер налоговых ер ер ер доходов ер ер ер федерального ер ер ер уровня ер ер ер от ер ер ер 55 ер ер ер до ер ер ер 65% ер ер ер консолидированных ер ер ер налоговых ер ер ер поступлений; ер ер ер данную ер ер ер группу ер ер ер составляют ер ер ер налоговые ер ер ер системы ер ер ер Австралии, ер ер ер Германии, ер ер ер Индии;

децентрализованные, ер ер ер наделяющие ер ер ер нижестоящие ер ер ер уровни ер ер ер правления ер ер ер более ер ер ер значимыми ер ер ер налоговыми ер ер ер полномочиями ер ер ер и ер ер ер обеспечивающие ер ер ер долю ер ер ер налоговых ер ер ер доходов ер ер ер федерального ер ер ер уровня ер ер ер до ер ер ер 55% ер ер ер консолидированных ер ер ер налоговых ер ер ер поступлений; ер ер ер к ер ер ер этой ер ер ер группе ер ер ер относятся ер ер ер налоговые ер ер ер системы ер ер ер США, ер ер ер Канады, ер ер ер Дании.

В ер ер ер зависимости ер ер ер от ер ер ер уровня ер ер ер экономического ер ер ер неравенства ер ер ер доходов ер ер ер после ер ер ер их ер ер ер налогообложения ер ер ер налоговые ер ер ер системы ер ер ер можно ер ер ер разделить ер ер ер так:

прогрессивные, ер ер ер если ер ер ер после ер ер ер уплаты ер ер ер налогов ер ер ер экономическое ер ер ер неравенство ер ер ер налогоплательщиков, ер ер ер оцениваемое ер ер ер по ер ер ер их ер ер ер доходам, ер ер ер сокращается; ер ер ер данную ер ер ер группу ер ер ер составляют ер ер ер налоговые ер ер ер системы ер ер ер практически ер ер ер всех ер ер ер развитых ер ер ер и ер ер ер развивающихся ер ер ер стран;