Файл: Налоговая система России и проблемы еe совершенствования.pdf

Чрезвычайно важно, чтобы налоговое стимулирование осуществлялось в четко установленных рамках, чтобы, с одной стороны, в целях развития той или иной отрасли был в полной мере задействован регулирующий потенциал налогов, а с другой стороны, преференции, предоставляемые этим отраслям не были чрезмерными. Налоговое стимулирование должно соответствовать четко определенным и установленным требованиям [14, с. 113].

В современных условиях не только субъекты предпринимательской деятельности, но и регионы Российской Федерации находятся в достаточно высоко конкурентной среде, которая проявляется в борьбе за инвестиции, информационные, транспортные и туристические потоки, экологические, экономические, социальные и культурные проекты, за специалистов, способных эффективно управлять процессами конкурентного взаимодействия.

В этих условиях значительно возрастает роль удачного позиционирования, позволяющего региону привлекать и наращивать ресурсы для своего развития. Территории с конкурентоспособной налоговой системой (с более выгодными условиями налогообложения и налогового администрирования), имеют более высокий налоговый потенциал, чем отстающие регионы с непривлекательной, неконкурентоспособной налоговой системой [20, с. 101].

Основной целью развития налоговой конкуренции является создание условий для повышения предпринимательской активности в регионе, налогового стимулирования инвестиций в экономику за счет увеличения налоговых полномочий региональных и местных органов власти в части установления налогов и сборов. Все эти мероприятия позволят создать новые источники налоговых поступлений в бюджеты соответствующих территорий. Налоговая конкуренция регионов имеет ограниченное применение, которая обуславливается жесткой централизаций налоговой политики и низкой эффективностью ее региональной составляющей, незначительными налоговыми полномочиями регионов, недостаточно высокой налоговой культурой общества.

Основные функции налоговой конкуренции, воздействующие на социально-экономическую систему регионов являются: выявление конкурентных преимуществ региона, которая характеризуется величиной налоговой нагрузки, льготным налогообложением, инвестиционным налоговым кредитованием; регулирование перемещение капитала и трудовых ресурсов в регионы с более низким уровнем налоговых обязательств; достижение оптимального соотношения уровня производства и предоставления, общественных благ и налоговой нагрузки в регионе.

---

Налоговая конкуренция, является положительным фактором для экономического роста региона, эффективного распределения общественных благ также для стимулирования развития налогового потенциала региона.

Налоговый потенциал необходимо рассматривать как основной элемент налоговой политики региона, поскольку данный показатель имеет большое значение для региональных органов власти, так как его размер определяет величину доходов регионального бюджета, и, следовательно, возможности осуществления в полном объеме региональными органами власти своих функций. На основе анализа величины налогового потенциала, его фактического использования повышается обоснованность принимаемых управленческих решений в сфере налогообложения. Эффективная реализация и рост налогового потенциала субъектов Российской Федерации необходимо считать условием динамичного развития экономики страны, в свою очередь, обеспечение последовательного развития налогового потенциала регионов России будет способствовать росту их финансов.

Налоговая система, которая максимально оптимально отвечает всем внутренним и внешним факторам, которые могут как негативно, так и положительно воздействовать на нее всегда будет приносить большую выгоду. Такая система должна отвечать одновременно интересам государства и предпринимательской деятельности, именно это будет золотой середины, которая устраивает всех. Налоговое бремя всегда была тема, которая вызвала споры, что лишь придает ей важность в качестве измерителя налоговой системы.

Государство заинтересовано в рациональном подходе налоговой политики, которое позволит в полном объеме получать налоговые поступления в бюджет и внебюджетные государственные фонды. Как и в любом обществе, которое считается демократическим, происходит столкновение интересов, где каждая сторона пытается получить свою выгоду. Именно такие процессы позволяет найти компромисс, который выражается в равновесие налогового бремени – это равновесная доля налогов, в которой устанавливается налоговая ставка позволяющая выполнять свои прямые обязанности государства в соотношение спроса общественных услуг государства и предложения поступления источников денежных доходов от налогоплательщиков [25, с. 328].

Налоговая политика позволяет создавать условия для своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики за счет перераспределения финансовых ресурсов. Цели налоговой политики не являются неизменными, они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются социально-экономическая ситуация в стране, денежно-кредитная политика государства, уровень инфляции, стабильность законодательства о налогах и сборах и другие.

---

Приоритетным направлением налоговой политики России является формирование устойчивого налогового потенциала для различных по экономическому и политическому статусу регионов, формирование собственной налоговой политики [23, с. 168].

В конечном итоге, роль налоговой политики заключается в достижении экономического роста страны.

Критерии качества налоговой системы приведены в таблице 3.

Таблица 3

Критерии качества налоговой системы [29, с. 122]

Критерий	Характеристика
Сбалансированность государственного бюджета	Обеспечение формирования доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению своих функций
Эффективность и рост производства	Содействие устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий
Стабильность цен	Обеспечение оптимального соотношения прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания
Эффективность социальной политики	Соблюдение принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан
Полнота и своевременность уплаты налогов	Улучшение информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты

1.2. Принципы построения налоговой системы

Создание эффективной и стабильной налоговой системы, способной обеспечить бюджетную устойчивость и финансовую независимость бюджетов всех уровней бюджетной системы является приоритетным направлением современной налоговой политики РФ [15, с. 90].

В теории и практике налогообложения определение понятия «налоговая система» не является однозначным.

Оно базируется на определении налоговой системы как совокупности и единства трех элементов – совокупности налогов и сборов, взимаемых государством; прав и обязанностей налоговых администраций; совокупности контролирующих органов.

Управление налоговой системой можно трактовать в широком и узком смысле.

В широком понимании понятие «налоговая система» включает в себя три основных взаимосвязанных элемента: нормативно – правовые акты в сфере налогообложения, организационная деятельность, направленная на реализацию механизма налогообложения и функционирование налоговых органов, налоговый контроль и меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

---

Такая трактовка управления налоговой системой позволяет обеспечить сохранность налоговой системы и возможность и непрерывность ее развития как единого целого (стратегия управления). В узком понимании управление налоговой системой можно рассматривать как организацию деятельности налоговых органов.

С рассмотренной позиции управление налоговой системой входит и в понятие налоговое администрирование, но лишь как его часть. Под налоговой системой понимается совокупность предусмотренных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля налогов. Положения, являющиеся основой построения, развития налоговой системы и управления ею, являются организационными.

Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами (табл. 4).

Таблица 4

Принципы построения налоговой системы [31, с. 269]

Наименование принципа	Характеристика
Принцип законности налогообложения	Данный принцип является общеправовым и базируется на конституционном запрете ограничения и свобод человека и гражданина, иначе, чем федеральным законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ)
Принцип всеобщности и равенства налогообложения	Всеобщность налогообложения – конституционный принцип (ст. 57: «Каждый обязан платить законно и в установленные сроки налоги и сборы». Законом запрещается дифференцирование ставок налогов и предоставление необоснованных льготных режимов, поставленных в зависимость от гражданства налогоплательщика, его собственности или капитала. Кроме того, налоги не могут быть различными в применении по соображениям национальности, исповедуемой религии, социального статуса, расовой принадлежности.
Принцип справедливости	Любой российский гражданин обязан уплачивать налоги, законодательно установленные в РФ. В то же время при определении налога учитывается, способен ли гражданин к его уплате по факту.
Принцип публичности налогообложения	Принцип публичности предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц – налогоплательщиков и общества в целом. Данный принцип закреплен в конституциях многих стран. Публичность цели взимания налогов базируется доктриной финансового (Япония, Корея, Бирма), налогового (США) и экономического (Франция) права.
Принцип установления налогов и сборов в должностной правовой процедуре	Реализация этого принципа осуществляется через конституционный запрет на установление налогов иначе, как законом. Установление его в ином порядке противоречит конституционным нормам в РФ.
Принцип экономической обоснованности налогообложения	Необходимость экономического обоснования вводимых в действие налогов и сборов. Платежи, противоречащие конституционным основам России, являются недопустимыми. Кроме того, налоги и сборы не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков
Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика	Для установления налога необходимы четко определенные элементы налоговой системы. Двусмысленные толкования законодательства трактуются в пользу плательщика налогов.
Принцип определенности налоговой общности	В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы) и в каком порядке он должен уплачивать.
Принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики	На территории Российской Федерации не допускается устанавливать налоги и сборы, которые нарушают единое экономическое пространство, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств
Принцип единства системы налогов и сборов	Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налоговой системы продиктовано задачей унифицировать налоговые изъятия собственности
Принцип удобства налоговой системы	Законы должны быть доступно сформулированы, чтобы российский гражданин был информирован о необходимости уплаты определенного вида налога, о его размере и временных рамках совершения платежа. Выполнение этого принципа направлено на своевременное исполнение гражданином налоговых обязанностей перед государством, а также на исключение злоупотреблений полномочиями налоговых органов

---

1. Принцип единства налоговой системы. Согласно Конституции РФ, не допускается как установление налогов, которые ограничивают свободное перемещение товаров и финансовых средств в пределах страны;

2. Принцип подвижности или эластичности. Данный принцип предполагает, что современная налоговая системы должна иметь возможность оперативно изменяться в сторону увеличения или уменьшения налогового бремени.

3. Принцип стабильности означает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до очередной налоговой реформы.

4. Принцип множественности налогов предполагает, что налоговая система должна включать в себя дифференцированные налоги и объекты налогообложения для возможности проведения гибкой и эффективной государственной налоговой политики.

5. Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Данный принцип налагает ограничения на введение дополнительных налоговых платежей регионами и органами местного самоуправления, а также запрещает налоговые ставки. Политика РФ, направленная на унификацию налоговых изъятий, предопределяется единым экономическим пространством страны [26, с. 153].

Систему налогов и сборов, взимаемых в государственный бюджет, а также общие принципы налогообложения закреплены в Налоговом кодексе РФ:

1. определяет виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2. устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;

3. определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4. устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5. определяет формы и методы налогового контроля;

6. устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7. устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. Любая современная налоговая система должна отвечать принципу эффективности, а структура и уровень налогообложения должны минимизировать искажающее и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности. Эффективность налогообложения означает, что налоги и сборы не должны влиять на принятие экономических решений, или, в крайнем случае, оно должно быть минимальным [24, с. 160].

---