Файл: Налоговая система России и проблемы еe совершенствования.pdf

Далее мы хотели бы рассмотреть проблему неэффективного пополнения региональных и местных бюджетов за счет «своих» налоговых сборов. Стоит отметить, что доходность региональных и местных бюджетов от соответствующих налогов очень мала и по различным регионам страны не превышает 20% (около 80% доходов в региональном и местном бюджетах формируется за счет безвозмездных поступлений от вышестоящих бюджетов). Так, к региональным налогам относят: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог; а к местным: земельный налог; налог на имущество физических лиц; торговый сбор. Учитывая проблемы в процессе взимания налогов (недоимки и переплаты), а следовательно, и поступление ниже ожидаемых налоговых сборов в бюджет, можно говорить о незначительной фискальной значимости для бюджетов и неэффективном распределении этих налогов. В сравнении со странами Европы перечень местных и региональных налогов в России достаточно скромен, а право вводить налоги на своих территориях у местных органов самоуправления отсутствует, в то время как администрирование действующих налогов – превышение суммы налоговых поступлений, хотя введение или передача некоторых налогов в местное и региональное ведение имеют экономический смысл.

Еще одной важной проблемой налоговой системы является среднесрочный период планирования. Проблемы среднесрочного планирования затрагивают как хозяйствующих субъектов, так и процессы (функции) налоговой политики страны. Нестабильность (частая изменчивость) налогового законодательства приводит в замешательство хозяйствующие субъекты в процессе ведения бизнеса, так как возможность изменения налоговой ставки и количества налогов делает деятельность организации более рисковой. Это, в свою очередь, может толкнуть организации на переход в теневую экономику (скрытие доходов и неуплата налогов) или затормозить их экономическое развитие. А процессы, завязанные на налоговых функциях и налоговых сборах, не позволяют заниматься бюджетным планированием на различных уровнях, останавливают и затрудняют выполнение социальных обязательств государства и местных властей.

На наш взгляд, перечисленные выше проблем российской налоговой системы можно классифицировать и на более укрупненные группы: первая – проблемы налогоплательщиков (несправедливость налоговых ставок, сложность налогового учета и т. д.); вторая – законотворческие проблемы в области формирования Налогового кодекса России; третья – функциональные проблемы (невыполнение или дисбаланс налоговых функций, неэффективное пополнение различных бюджетов за счет налоговых поступлений); четвертая – системные проблемы (проблема неполного взимания налоговых сумм и борьба с теневой экономикой, негибкость системы и т. д.).

---

Большинство перечисленных выше проблем налоговой системы России вызваны тем, что основы современной действующей налоговой системы Российской Федерации оформились только в октябре – декабре 1991 г., в момент перехода от командно-административной экономики к рыночной, и представляли собой смесь элементов налоговых систем других государств. Поэтому изменение налоговой системы России происходит под влиянием не только процессов глобализации и цифровизации в экономике, но и банальных процессов приспособления друг к другу налоговой политики государства и хозяйствующих субъектов в целях выполнения всех функций налоговой системы.

Учитывая эти факторы, мнения специалистов в данной области можно разделить на два основных направления решения проблем: кардинально менять налоговую систему страны или поэтапно проводить реформы, нацеленные на повешение её эффективности. На наш взгляд, наиболее целесообразен второй вариант. Поэтому далее отметим наиболее логичные и перспективные направления в изменении налоговой системы страны.

Отмечая положительные моменты в отечественной налоговой системе, стоит сказать о применении множества льгот.

Отельного внимания заслуживают территории с особым режимом налогообложения. Таких территорий в России много, они включают в себя: особые экономические зоны (далее – ОЭЗ) и свободные экономические зоны (далее – СЭЗ), территории, применяющие льготный режим для региональных инвестиционных проектов, имеющих привязку к определенным территориям, а также специальные инвестиционные контракты, территории особого социально-экономического развития (далее – ТОСЭР) и т. д. В пример можно привести свободный порт Владивостока, ТОСЭО Тольятти, ОЭЗ «Долина Алтая», ОЭЗ ТРТ «Остров Русский», льготы для наукоградов и т. д. Введение льготных режимов призвано стать площадкой для социально-экономического развития региона и страны в целом.

Другим спорной ситуацией становится разговор об эффективности особых экономических территорий. По оценке экспертов, в процессе функционирования особые экономические зоны в большинстве своем оказались неэффективны. В пример эксперты приводят «размазывание» и «растворение» эффектов особых зон. Планировать экономическую деятельность хозяйствующим субъектам становится сложнее, не становится легче организациями и конкурировать на рынке. Вызвано это несколькими причинами. Во-первых, некоторые территории просто-напросто пересекаются. А во-вторых, появление одних экономических зон приводит к уменьшению привлекательности других. Такая ситуация актуальна для Дальнего Востока (изначально зоны создавались для его развития, а распространение аналогичных льгот и на другие регионы России, очевидно, уменьшило стимулы для инвестирования на Дальнем Востоке). Это «размывает» эффективность особых зон.

---

Еще одним острым моментом, говорящим о необходимости быстрого и эффективного выполнения возложенных на данные территории функций, выступает фактор того, что размер выпадающих налоговых доходов в бюджет достаточно велик и разнится в оценке. Так, на 2014 г., по оценкам Министерства финансов, сумма выпадающих налогов составила 1,7 трлн р., а уже по оценке Счётной палаты – 5 трлн р.

Это говорит о необходимости оптимизации льготной политики государства: улучшить эффективно действующие льготы и заменить ненужные льготы на новые, отвечающие современным потребностям общества. Однако сложность льготной политики заключается в том, что упразднить (даже неэффективные и невостребованные льготы) трудно, так как это сказывается на репутации властей и государства в целом.

Говоря о перспективных направлениях развития налоговой системы России, можно выделить несколько наиболее актуальных, далее отметим их. Во-первых, в рамках законодательной деятельности у налоговой системы есть актуальные направления деятельности – это развитие налоговой базы в области электронной коммерции, налогообложение операций с нематериальными активами, возможность налогового учета цифровых аккредитивов и т. д. Мы должны понимать, что развитие цифровой экономики ведет и к развитию налоговой системы.

Во-вторых, еще одна область развития налоговой системы – это сотрудничество в международном плане. Россия входит в международный проект по борьбе с размыванием налоговой базы – план BEPS. По этому плану становится возможным избегать двойного налогообложения компаний. Но, также увеличивается и количество форм отчетности для этих международных компаний, чтобы их деятельность была видна каждой стране, в которой они работают.

В-третьих, приведенный выше пример увеличения отчетности компаний сводится к еще одной тенденции налоговой системы, как мировой, так и национальной, – тенденции «прозрачности» налогового процесса. Например, налоговая система страны настроила свою работу так, что она может отследить всю цепочку уплаты НДС (от производителя до конечного потребителя). Также экспертами и учеными рассматривается и рассчитывается возможность отслеживания расходов экономических субъектов и их дальнейшее сопоставление с доходами субъекта. Отмечается, что такой сценарий на данный момент имеет высокие трудозатраты, но будет эффективен и целесообразен в качестве борьбы с сокрытием доходов, если в будущем будет введен прогрессивная налоговая ставка.

---

В-четвертых, интересным предложением является применение «предварительного соглашения» с налоговой инспекцией. Данный алгоритм используется в сфере трансфертного ценообразования, но многие специалисты видят логичным его применение и в других сферах. Например, практику «предварительного соглашения» можно использовать, когда в сложных ситуациях у налогоплательщика возможны консультация и соглашение с налоговой инспекцией. Как результат – они договариваются о порядке налогообложения, который будет наиболее оптимальным и эффективным в данном случае.

В-пятых, необходимо выровнять приоритет функций налоговой системы. Видно, что неэффективная работа в области распределительной функции налогов привела к проблемам пенсионного обеспечения. А недостаточный эффект стимулирующей функции тормозит развитие малого и среднего предпринимательства, в то время как преобладание фискальной функции ставит под удар экономическое развитие крупного предпринимательства. Контрольная функция налогов тоже не может в полной мере обеспечить справедливое и эффективное взимание налогов. Другой вопрос, что «достойное выравнивание» функций – это сложный и долгосрочный процесс, но его необходимость всем понятна и нуждается в исполнении.

Можно заключить, что в налоговой системе России есть элементы, тормозящие её развитие и эффективную работу, но также есть и стимулы для дальнейшего роста. В частности, несмотря на непродолжительную историю становления и функционирования российской налоговой системы, эксперты ставят её в объективное сравнение с европейскими. Стоит отметить, что по ряду показателей отечественная налоговая система в большей степени социально ориентированная и щадящая по отношению к налогоплательщикам.

В проведенном исследовании мы постарались выделить наиболее значимые проблемы налоговой системы страны. Как видно, на их наличие повлияли объективные причины перехода экономики страны к рыночной системе, неэффективность применения к переходному типу экономики зарубежных налоговых практик, «активные» и несистемные процессы в налоговой законодательной практике, неоптимизированная льготная политика и т. д. Проведенная нами классификация данных проблем помогла нам выбрать наиболее оптимальные и эффективные пути их решения. Данные меры, на наш взгляд, помогут не только решить насущные проблемы налоговой системы России, но и станут опорой для её дальнейшего развития.

---

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система – это предназначенная для обеспечения поступлений законно установленных, экономически обоснованных налогов совокупность элементов, основными из которых являются плательщики налогов, налоговые агенты и налоговые органы с соответствующими законодательству взаимосвязями и властными полномочиями.

Функции налоговой системы – это устойчивые внутренние свойства, закономерности развития и отличительные формы проявления, позволяющие выявить внутреннее содержание и назначение налоговой системы.

Налоговая система РФ как сочетание элементов выполняет ряд функций. Такими функциями являются: фискальная, регулирующая, распределительная, стимулирующая, контрольная.

Современная налоговая система базируется на ряде принципов: принцип законности налогообложения, принцип всеобщности и равенства налогообложения, принцип справедливости, принцип публичности налогообложения, принцип установления налогов и сборов в должностной правовой процедуре, принцип экономической обоснованности налогообложения, принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика, принцип определенности налоговой обязанности, принцип единства системы налогов и сборов, принцип удобства налоговой системы.

Основными элементами налоговой системы являются следующие: налоговая нагрузка, принципы построения налоговой системы России, налоговая политика; законодательство и нормативные правовые акты о налогах и сборах; участники налоговых отношений, налоговые отношения, система налогов и сборов, элементы налогообложения, порядок уплаты налогов и сборов, методы взимания налогов и сборов, налоговые вычеты, способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, специальные налоговые режимы, налоговый контроль, налоговая декларация; ответственность за налоговые правонарушения, обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, налоговые споры, информационное обеспечение налогообложения.

Налоговые органы РФ – единая система органов, осуществляющих контроль за своевременностью и полнотой внесения налогов плательщиками. Основная цель, стоящая перед налоговыми органами – гарантия правопорядка в налоговых отношениях, базирующегося на пунктах Налогового Кодекса.

Структура предполагает наличие четырех уровней – федеральный, федерально-окружной, региональный и местный. Такая иерархия соответствует административно-территориальному делению государства.

---