Файл: Налоговая система России и проблемы еe совершенствования.pdf

1. Теоретические основы налоговой системы

1.1. Сущность, функции и роль налоговой системы

До настоящего времени отсутствует единая характеристика одного из основных институциональных понятий налогообложения – понятия налоговая система.

Мнения современных отечественных ученых-экономистов на сущность налоговой системы приведены в табл. 1.

Таблица 1

Определения понятия «налоговая система»

№ п/п	Определение понятия «налоговая система»	Автор источника
1.	Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. Вполне очевидно, что в налоговой системе выделяются два звена – налоги и их плательщики, которые исходя из определения равны между собой.	Дадашев А.З. [9, с. 45]
2.	Налоговая система – система налогов и сборов, действующих на территории РФ, а также правила функционирования системы налогов и сборов. Правовое значение понятия «налоговая система» заключается в том, что с его помощью можно очертить правовое поле налогового права, т. Е. определить всю совокупность отношений, на которые распространяется действие налогово-правовых норм	Богданов Е.П. [5, с. 12]
3.	Налоговая система – совокупность взаимосвязанных налогов, сборов, пошлин, взимаемых в государстве, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.	Борисов А.Б. [6, с. 12]
4.	Налоговая система – результат длительного развития цивилизации; представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с наукой, экономикой и государством	О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев [7, с. 140]
5.	Налоговая система – важное институциональное образование в государстве, предназначенное для принудительного изъятия части финансовых ресурсов из сферы их создания в сферу бюджетного потребления, но и для обеспечения относительного равновесия между частными, корпоративными и общенациональными бюджетными интересами. Налоговая система – совокупность налоговых форм и способов управления ими в рамках конкретного государства	Т. Ф. Юткина [33, с. 17]

---

Обобщая мнения различных авторов, в рамках настоящего исследования под налоговой системой будем понимать предназначенную для обеспечения поступлений законно установленных, экономически обоснованных налогов совокупность элементов, основными из которых являются плательщики налогов, налоговые агенты и налоговые органы с соответствующими законодательству взаимосвязями и властными полномочиями.

Основными задачами налоговой системы являются:

- обеспечение государства финансовыми ресурсами;

- регулирование экономики;

- решение социальных задач [16, с. 213].

Функции налоговой системы – это устойчивые внутренние свойства, закономерности развития и отличительные формы проявления, позволяющие выявить внутреннее содержание и назначение налоговой системы [7, с. 141].

В современной научной экономической литературе нет единой трактовки функций налоговой системы. Финансово – кредитный энциклопедический словарь под редакцией Грязновой А. Г. выделяет три основные функции (фискальную, регулирующую и контролирующую) и две подфункции (стимулирующую и воспроизводственную) [30, с. 125]

Из самой природы налоговой системы вытекает фискальная функция, то есть предоставление государству тех финансовых ресурсов, которые необходимы для обеспечения его деятельности. У физических и юридических лиц изымается часть их дохода, которая идет на образование центрального денежного фонда, подержание государственного аппарата, оборону страны, а также на ту часть непроизводственной сферы, которая не имеет собственного дохода или имеет его в недостаточном объеме для обеспечения дальнейшего развития (наука, учебные заведения, учреждения здравоохранения и др.).

Чем выше уровень развития общества, тем больше средств государству необходимо для проведения экономической и социальной политики, а также на содержание управленческого аппарата [19, с. 41].

Регулирующая функция заключается в том, что благодаря возможности государства взимать и распределять налоги, происходит регулирование деловой активности и решение различных социальных задач, также налоги используются для сглаживания экономического цикла.

Контрольная функция позволяет оценить эффективность механизма налогообложения, выявить необходимость внесения доработок и изменений в налоговую систему, а также обеспечить контроль над движением финансовых ресурсов.

Марьянова С.А., помимо перечисленных выше, выделяет распределительную функцию. Данная функция заключается в том, что с помощью налогов происходит перераспределение средств на экономические и социальные нужды [18, с. 242]

---

И. Горский исходит из того, что у налогов есть лишь одна функция – фискальная, в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движитель налога [15, с. 90].

Обобщенно функции налоговой системы представлены в таблице 2.

Таблица 2

Характеристика функций налоговой системы [22, с. 112]

Функция	Характеристика
Финансовая (фискальная)	Налоговая система РФ является гарантом обеспечения денежными поступлениями бюджета государства. Реализация этой функции заключается за счет налогового контроля и санкций, обеспечивающих максимальную собираемость налогов Она заключается в отчуждении части доходов налогоплательщиков в государственную казну для обеспечения государственных нужд.
Распределительная	Выражается в распределении налоговых средств по бюджетам всех уровней Реализация этой функции позволяет выравнивать доходы и затраты налогоплательщиков, перенаправлять инвестиционные потоки между различными отраслями экономики, распределять доходы между бюджетами всех уровней и т.д.
Стимулирующая	Различные льготы позволяют эффективно развиваться перспективным отраслям экономики. За счет реализации данной функции осуществляется поддержка отечественны товаропроизводителей, в частности, российского автопрома и т.д.
Контролирующая	Суть данной функции состоит в соблюдении или несоблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различны субъектов экономики. Дает возможность государству контролировать. Налоговая система динамично развивается, поэтому с помощью контроля оценивается также целесообразность нововведений в нее.

Рассмотрим роль налоговой системы.

Любое государство для выполнения своих прямых обязательств, таких как поддержка социально-экономических программ, максимальная обороноспособность и так далее, необходимо иметь хорошее финансовое состояние всей экономики. Издревле (Древняя Греция) основным источником для государства всегда были налоговые поступления от народа.

Налоговая система, которая максимально оптимально отвечает всем внутренним и внешним факторам, которые могут как негативно, так и положительно воздействовать на нее всегда будет приносить большую выгоду.

Такая система должна отвечать одновременно интересам государства и предпринимательской деятельности, именно это будет золотой середины, которая устраивает всех. Налоговое бремя всегда была тема, которая вызвала споры, что лишь придает ей важность в качестве измерителя налоговой системы. Государственные услуги формируют особый «рынок» [16, с. 145].

---

Оценку стоимости общественных благ и их реализацию возможно осуществить путём государственных расходов. В основе формирования комплексной меры стоимости совокупных государственных услуг лежат обязательные налоговые начисления. «Ценообразованию» государственных услуг присуща монополия со стороны, непосредственно, государства.

Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по полной и своевременной, исходя из установленных сроков, уплате налоговых платежей в бюджет государства и в государственные внебюджетные фонды.

Данная обязанность должна выполняться ими, несмотря на не согласие в отношении условий (величина, размер, ставка и другие) уплаты налогов, а также, если налогоплательщики не обладают необходимыми средствами для осуществления налоговых платежей и, тем самым, реализации обязательств перед государственной казной. Высокое налоговое бремя вынуждает налогоплательщиков нашей страны уходить в теневую экономику, что позволяет им экономить и сохранять свою стабильность на рынке [28, с. 134].

Государство в свою очередь, чтоб сокращать бюджетные расходу будет увеличивать объем налогов или вводить дополнительные налоги. Все это ведет к замкнутому кругу, который до добра не приведет экономику РФ.

Следовательно, государство заинтересовано в рациональном подходе налоговой политики, которое позволит в полном объеме получать налоговые поступления в бюджет и внебюджетные государственные фонды. Как и в любом обществе, которое считается демократическим, происходит столкновение интересов, где каждая сторона пытается получить свою выгоду. Именно такие процессы позволяет найти компромисс, который выражается в равновесие налогового бремени – это равновесная доля налогов, в которой устанавливается налоговая ставка позволяющая выполнять свои прямые обязанности государства в соотношение спроса общественных услуг государства и предложения поступления источников денежных доходов от налогоплательщиков.

С давних времен налоги являлись главным источником дохода для государства, поэтому экономическая политика строится в первую очередь вокруг налогов и потом лишь за счет других инструментов. Субъекты Российской Федерации всегда испытывали нехватку денежных средств, поэтому региональные налоги и эффективность сборов являются главным источником пополнением местной казны [5, с. 15].

Возможность регионам самостоятельно устанавливать ставки и производить их дифференциацию по данным налогам, вводить льготы, регулировать порядок уплаты авансовых платежей играет значительную роль при формировании бюджета субъекта Российской Федерации, становление инвестиционной привлекательности региона и его экономического развития. Региональные налоги являются одним из источников формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации.

---

Это осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности в соответствии с Конституцией Российской Федерации, как основным законом страны, в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также в соответствии с законами субъектов Российской Федерации о налогах и иными законодательными актами. Экономический рост и наращивание темпов производства в регионах является неотъемлемым источником удовлетворения различных потребностей граждан, а приоритеты региональной экономической политики определяют масштабы производимых материальных благ, предпринимательскую активность, инновационный потенциал, инвестиционную привлекательность, рост занятости, качество жизни населения, а также возможность повышения темпов социального развития в регионе. Налоговая политика, реализуемая в субъектах Российской Федерации, позволяет создавать условия для своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики за счет перераспределения финансовых ресурсов [12, с. 59].

Цели налоговой политики не являются неизменными, они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются социально-экономическая ситуация в стране, денежно-кредитная политика государства, уровень инфляции, стабильность законодательства о налогах и сборах и другие.

В настоящее время чрезмерная централизация полномочий в сфере налогообложения на федеральном уровне значительно ограничивает самостоятельность субъектов в формировании ресурсов, необходимых для реализации собственных функций, и практически лишает их возможности управлять налоговой составляющей региональных бюджетов. Региональная налоговая политика, проводимая государством, и являющаяся рычагом воздействия на экономику регионов, не всегда учитывает различия в социально-экономическом положении, рыночную специализацию, уровень накопленного производственного потенциала регионов.

В связи с этим приоритетным направлением налоговой политики территории является формирование устойчивого налогового потенциала для различных по экономическому и политическому статусу регионов, формирование собственной налоговой политики [13, с. 37].

Прежде всего, это деятельность органов власти региона по созданию условий для активизации предпринимательской деятельности, формированию активных субъектов развития региона, расширению источников налоговых поступлений, стимулированию инновационно-инвестиционной активности. Также это снижение расходов на администрирование налогов и сборов, улучшение качества социальной функции налогов; обеспечение сбалансированности собственных доходов и расходов, не нарушая при этом единства экономического пространства и единства бюджетной и налоговой системы Российской Федерации.

---