Файл: Налоговая система России и проблемы еe совершенствования.pdf

К налоговым доходам федерального бюджета Российской Федерации относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются Налоговым кодексом РФ. Также в статье 50 Бюджетного кодекса РФ определён список федеральных налогов и сборов, которые зачисляются в федеральный бюджет РФ. Так как перечень налогов, относящихся к налоговым доходам, достаточно велик, было решено выделить группы «Основные налоги» и «Остальные федеральные налоги». Первая группа включает следующие виды налогов:

− налог на прибыль организации;

− НДС (реализуемы или ввозимые на территорию РФ);

− акцизы (реализуемы или ввозимые на территорию РФ);

− налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

− водный налог;

− государственная пошлина.

В группу «Остальные федеральные налоги» входят:

1. Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

2. Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (кроме НДПИ и водного налога):

- регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при вы- полнении соглашений о разделе продукции;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

3. Налог на доходы физических лиц в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (только в 2014 году).

Рассмотрим налоговые доходы федерального бюджета России с разделением по виду налога за 2009-2013 года в таблице 7.

Таблица 7

Налоговые доходы федерального бюджета РФ с разделением по виду налога за 2009-2013 года, млн. руб. [35]

Наименование налога	2009	2010	2011	2012	2013
Налог на прибыль организации	195 420	255 026	342 602	375 817	352 213
НДС	1 207 206	1 383 977	1 844 893	1 988 835	1 977 094
т.ч. реализуемые на территории РФ	1 176 608	1 328 749	1 753 241	1 886 135	1 868 209
т.ч. ввозимые на территорию РФ	30 598	55 228	91 652	102 700	108 885
Акцизы	81 758	114 090	232 206	343 815	467 500
т.ч. реализуемые на территории РФ	81 711	113 899	231 780	341 865	461 046
т.ч. ввозимые на территорию РФ	47	191	426	1 950	6 454
Налог на добычу полезных ископае­мых	981 529	1 376 640	2 007 578	2 420 514	2 535 256
Водный налог	8 090	6 173	3 859	2 757	2 483
Государственная пошлина	8 541	10 458	10 416	11 250	12 569
Остальные федеральные налоги	17 499	25 811	36 178	19 650	16 901
Всего:	2 500 043	3 172 175	4 477 732	5 162 638	5 364 016

---

За период 2014-2018 года данные отражены в таблице 8.

Рассмотрев таблицы 7 и 8, можно заметить, что больше всего отчислений в федеральный бюджет, на протяжении практически всего анализируемого периода, производится по налогу на добычу полезных ископаемых. на втором месте – налог на добавленную стоимость (НДС), на третьем – акцизы, причём за производимые товары на территории РФ отчислений больше, чем за ввозимые товары на территорию РФ.

Для того, чтобы более детально проанализировать динамику изменений налоговых поступлений в федеральный бюджет России, были сформированы диаграммы, отражающие количественные изменения и динамику в объемах поступающих доходов от разных видов налогов.

Таблица 8

Налоговые доходы федерального бюджета РФ с разделением по виду налога за 2014-2018 года, млн. руб. [35]

Наименование налога	2014	2015	2016	2017	2018*
Налог на прибыль организации	411316	491 380	491 023	762 404	922 750
НДС	2 300 681	2 590 082	2 808 191	3 236 304	3 303 862
т.ч. реализуемые на территории РФ	2 181 420	2 448 348	2 657 395	3 069 928	3 135 209
т.ч. ввозимые на территорию РФ	119 261	141 734	150 796	166 376	168 653
Акцизы	532 253	534 401	635 450	911 830	800 153
т.ч. производимые на территории РФ	520 829	527 889	632 156	909 571	799 109
т.ч. ввозимые на территорию РФ	11 424	6 512	3 294	2 259	1 044
Налог на добычу полезных ископае­мых	2 857 963	3 159 992	2 863 498	4 061 362	5 554 186
Водный налог	2 201	2 551	2 270	2 390	2 720
Государственная пошлина	14 297	17 061	16 736	17 013	15 494
Остальные федеральные налоги	33 762	19 010	17 517	26 599	39 344
Всего	6 152 473	6 814 477	6 834 685	9 017 902	10 638 509

Динамика изменения объемов налоговых поступлений от разных видов налогов разделена на 2 диаграммы. Таким образом, на рисунке 4 отражена динамика изменений по 4 основным долеобразующим налогам:

---

− налог на прибыль организации;

− НДС (реализуемы или ввозимые на территорию РФ);

− акцизы (реализуемы или ввозимые на территорию РФ);

− налог на добычу полезных ископаемых.

Рисунок 4 – Динамика поступления налоговых доходов в федеральный бюджет РФ за 2009-2018 года по четырём основным налогам в млрд. руб.

А на рисунке 5 отражена динамика по остальным анализируемым видам налогов и сборов.

Рисунок 5 – Динамика поступления налоговых доходов федерального бюджета за 2009-2018 года по водному налогу, гос. пошлине и остальным федеральным налогам в млн. руб.

По приведенным диаграммам, видно, что в целом на протяжении 10 лет доходы по разным видам налогов и сборов претерпевают положительные изменения из года в год, исключение составляет объемы поступлений по водному налогу. Доходы, по данному виду налога, снижались на протяжении 5 лет (с 2010 по 2014 годы включительно), после чего ситуация стабилизировалась и доходы по водному налогу стали увеличиваться. Показатель «Основные федеральные налоги» имеет скачкообразную динамику на протяжении 10 лет, что в основном обусловлено колебанием такой статьи налогового дохода, как «Поступления в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным налоговым платежам», а точнее по перерасчётам и задолженности платежей за пользование природными ресурсами, и статьи «Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции». НДПИ на протяжении 10 лет показывает самый большой положительный рост. Исключением является падение показателя в 2016 году на 296 494 млн. руб. или на 9,4% из-за снижения стоимости объема топливно-энергетических товаров на 22,5%.

Таким образом, налоговые доходы являются основным источником поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации и используются для исполнения расходных обязательств и обеспечения финансовой деятельности государства. Они формируются в соответствии с Бюджетным законодательством РФ и Налоговым законодательством РФ.

Благодаря анализу данных по налоговым доходам федерального бюджета Российской Федерации за 2009-2018 года был сделан вывод, что с каждым годом сумма налогов увеличивается, и если в 2009 году было получено 2 500 млрд. руб., то спустя 10 лет (2018 год) этот показатель увеличился на 8 138 млрд. руб. или на 325,5% и составляет более 10 трлн. рублей. Самыми доходными налогами для федерального бюджета являются Налог на добычу полезных ископаемых, НДС и Акцизы.

---

2.3. Проблемы и перспективные направления развития налоговой системы России

Проанализируем работы Е. В. Оломской, Р. С. Юшевой, Б. Х. Алиева и М. М. Сулейманова, в которых говорится о проблемах и противоречиях налоговой системы [3, 4, 21, 34]. Таким образом, мы можем сформировать классификацию проблем налоговой системы, которая также применима и к российской системе. Первая проблема, которую мы выделим, – это дисбаланс функций налоговой системы. Данная проблема по своей сути многогранна, так как ведет к появлению других проблем, например сокрытию налогов (развитию теневой экономики), недостатку средств для выполнения социальных обязательств государства перед социально незащищенными слоями населения (невозможность увеличения трансфертных платежей за счет бюджетной системы России).

Второй проблемой мы выделили сложность налогового учета и отсутствие его принципов. Налоговая система России имеет ряд различных систем налогообложения для бизнеса: общая система налогообложения (далее – ОСНО); упрощенная налоговая система; патентная система налогообложения; единый налог на вмененный доход; единый сельскохозяйственный налог. С одной стороны, стоит рассматривать такое разнообразие как положительный фактор, но налоговый учет сложен и переход на тот или иной вид налогообложения достаточно труден и несет сопутствующие завышенные затраты. А ОСНО имеет сложности в ведении бухгалтерии, которые пугают начинающих предпринимателей. Поэтому отметим в данной категории и проблему медленного сближения бухгалтерского и налогового учета. Также немаловажной является и сложность налогообложения по ОСНО, в зависимости от выбранной сферы деятельности возможно взимание с хозяйствующих субъектов дополнительных взносов в местные бюджеты. Но отметим и положительный момент: региональные и местные собрания могут и отменять для некоторых категорий ИП и организаций определенные виды налоговых сборов. Иными словами, формируется подпроблема: ОСНО воспринимается как наиболее простая и понятная система налогообложения, но не является таковой, а так же как и другие системы, имеет сложную структуру.

Третья, на наш взгляд, проблема заключается в специфике налогового учета. В предыдущем примере показано, что налоговый учет достаточно сложен для понимания и исполнения неналоговыми специалистами. Это в свою очередь может приводить к налоговым ошибкам, как следствие, налоговым взысканиям и штрафам за них. Хозяйствующим субъектам приходится увеличивать штат работников, включая специалистов в налоговом учете, либо обращаться за помощью и услугами в соответствующие организации.

---

Изменение налоговой законодательной базы в России также выделяют в отдельную группу проблем, препятствующих развитию налоговой системы. Различными экспертами неоднократно отмечалось, что налоговое законодательство страны подвергается частым изменениям, корректировкам, также она имеет ряд противоречий с другими законодательными базами. Это говорит о том, что нет единого системного подхода к её формированию, т. е. налоги и применяемые к ним методики расчета, начисления и взимания существуют сами по себе. Противоречия возникают и в области применении категориального аппарата; в то время, когда для эффективного экономического воспроизводства необходим единый категориальный инструмент, мы встречаем разные трактовки понятий в различных источниках. Пример: категории «товар», «работа», «имущество» имеют различное содержание в Налоговом и Гражданском кодексах России.

Следующая проблема касается несправедливого и неравноценного взимания налогов. С одной стороны, платить налоги должны все граждане (признанные налогоплательщиками), с другой стороны, размер, форма и способ взимания налогов должны быть продифференцированы, а также должны создаваться условия, при которых уклонение от налогов будет затруднено. В данную категорию отнесём и споры о видах налоговой ставки на доход физических лиц (применение прогрессивной ставки), что отвечает критериям справедливости (когда налог рассчитывается не на основе врожденных качеств индивида, а связаны именно с их действиями).

Большинство экспертов также видят проблемы развития налоговой системы в её негибкости. В современных реалиях мы сталкиваемся с тем, что идет изменение экономики, выраженное через внедрение продуктов электронного и цифрового прогресса, воспримем это явление в экономике в целом как положительный фактор. И зачастую медленные изменения и инновации в налоговой системе могут тормозить развитие прогрессивного бизнеса. Отметим несовершенную работу электронных касс, которые затрудняют ведение налогового учета в организациях и в случае перерасчета финансовых результатов и внесения поправок в бухгалтерскую или налоговую отчетность требуют дополнительных затрат (финансовые затраты, потеря времени и т. д.). С другой стороны, нельзя отрицать влияние мировой экономики на национальную и влияние социально-политических процессов в качестве негативного фактора на финансовый результат хозяйствующих субъектов, с которых и взимается налог. Также отметим необходимость особого внимания к налоговому учету на предприятиях, которые специализируются на инновационной деятельности. В данном случае имеет место невозможность развить бизнес в нестабильных экономических условиях с ощутимым обременяющим налогообложением.

---